Комментарий к письму Минфина РФ от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/2/125 (Г.Г. Джамалова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/2/125

Вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве, до и после момента открытия конкурсного производства регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) и не относятся к компетенции департамента. Тем не менее финансовое министерство прокомментировало ситуацию. Минфин России считает, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете начисление дохода в виде процентов (за исключением процентов, являющихся текущими платежами) по долговым обязательствам должника прекращается.

При этом по вопросу о квалификации платежей в качестве текущих следует учитывать правовую позицию, изложенную в постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве". В пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63 сказано следующее:

- при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, судам необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого определяются по правилам пункта 1 статьи 4 Закона N 127-ФЗ, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.

Исходя из нормы Закона N 127-ФЗ проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита) соответственно на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов должно быть включено требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.

Если требование по денежному обязательству, возникшему до возбуждения дела о банкротстве, заявляется кредитором в ходе процедуры наблюдения, то его размер (включая проценты) определяется на дату введения наблюдения, в том числе в силу пункта 3 статьи 63 Закона N 127-ФЗ и в случаях, когда срок исполнения обязательства должен был наступить после введения наблюдения.

Требования об уплате процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, вытекающие из денежных обязательств, возникших после принятия заявления о признании должника банкротом, являются текущими платежами.

Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом

В письме от 23.10.2006 N 03-03-04/2/224 Минфин России по вопросу прекращения начисления процентов по кредитному договору при проведении в отношении заемщика процедуры конкурсного производства сообщает, что дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор включен в реестр кредиторов и заявил свои требования в установленном порядке. Учитывая изложенное, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности. К тому же она не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Закона N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:

- срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;

- прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Принимая во внимание положения пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, в части применения институтов, понятий и терминов гражданского законодательства Российской Федерации для целей налогообложения, банк как конкурсный кредитор может с даты открытия конкурсного производства не начислять проценты по выданным кредитам в отношении заемщиков, признанных банкротами, до принятия решения по конкурсному производству (в результате конкурсного производства претензии конкурсного кредитора могут быть удовлетворены за счет конкурсной массы) или до даты фактической ликвидации должника (исключения из списков ЕГРЮЛ).

Формально положения пункта 1 статьи 126 Закона N 127-ФЗ действуют с даты вступления этого закона в силу, но фактически применение вышеназванной процедуры конкурсного производства по приостановке начисления процентов возможно только в момент начала конкурсного производства. Если банк как конкурсный кредитор не воспользовался предоставленным правом, то задним числом провести процедуру приостановления начисления процентов невозможно.

Г.Г. Джамалова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.