Комментарий к письму Минфина РФ от 1 августа 2011 г. N 03-11-10/48 (А.Л. Ульянов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 1 августа 2011 г. N 03-11-10/48

Согласно опубликованному письму, компании - резиденты особых экономических зон могут применять упрощенную систему налогообложения. Как и остальные организации, которые не являются указанными резидентами, они вправе совмещать УСН с режимом налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Специалисты Минфина России подчеркнули, что общий режим налогообложения и УСН одновременно не применяются.

Раздельный учет

При совмещении УСН с режимом налогообложения в виде ЕНВД необходимо обособленно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности. Это следует из пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Необходимость раздельного учета вызвана тем, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Помимо раздельного учета доходов и расходов следует обособлено учитывать вознаграждения и иные выплаты работникам. Это необходимо для правильного учета при расчете налога при УСН и ЕНВД доли страховых взносов на обязательное страхование, приходящуюся на тот или другой вид деятельности.

Ведь, к примеру, сумму единого налога при УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, налогоплательщик, находящийся на УСН, с объектом налогообложения "доходы", уменьшает на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, налогоплательщик уменьшает на сумму названных выше страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах его деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Допустим, расходы при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, разделить невозможно. Тогда эти расходы распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

А.Л. Ульянов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.