Комментарий к письму Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/208 (Р.В. Ефремов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/208

Унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, в том числе КО-4 "Кассовая книга", утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Согласно пункту 2 названного постановления их применение распространяется на юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц. Как видим, индивидуальные предприниматели здесь не поименованы. Обязан ли индивидуальный предприниматель, который применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, вести кассовую книгу? Могут ли его привлечь к ответственности по статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) за ее отсутствие?

В опубликованном письме Минфина России нет однозначных выводов, а приведены лишь доводы "за" и "против". Специалисты финансового министерства опираются на положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций) и рекомендуют по вопросам его применения обращаться в Банк России.

Обязан и привлекается

В рассматриваемом письме указано, что Порядок ведения кассовых операций, который налогоплательщики ЕНВД должны соблюдать, обязателен для предприятий, объединений, организаций и учреждений различных организационных форм независимо от сферы деятельности. Однако специалисты Банка России утверждают, что на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций действие названного порядка тоже распространяется. Ведь на основании статьи 23 Гражданского кодекса РФ они приравниваются к юридическим лицам. Об этом свидетельствуют письма Центрального банка РФ от 25.03.2009 N 27-1-14/3946, от 03.02.2009 N 29-1-1-5/684, от 17.07.2006 N 08-17/2540, а также Московского ГТУ ЦБ РФ от 20.02.2009 N 26-13-4-12/14232.

Выводы о том, что на индивидуальных предпринимателей, ведущих облагаемую ЕНВД деятельность, возложена обязанность по соблюдению Порядка ведения кассовых операций, и о том, что в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие их от этого, содержатся в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2010 N А53-26668/2009 и в решении Верховного Суда РФ от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000, оставленном без изменения определением Верховного Суда РФ от 04.12.2008 N КАС08-620.

Не обязан и не привлекается

Допустим, индивидуальный предприниматель не оприходовал выручку, потому что не вел кассовую книгу. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность указанного лица по оприходованию в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств. Следовательно, отсутствуют правовые основания для привлечения его к административной ответственности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ. Это упомянуто в опубликованном письме Минфина России и определено в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 1411/10. Отметим, что содержащееся в данном постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Следует также иметь в виду, что согласно пункту 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. О том, что этот порядок не распространяется на доходы, по которым уплачивается ЕНВД, говорится в пункте 3 Порядка. Значит индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД не обязаны вести кассовую книгу. Такая позиция изложена в постановлении ФАС Поволжского округа от 20.11.2009 N А57-10748/2009.

Выводы

Если индивидуальный предприниматель на ЕНВД не ведет кассовую книгу, это может вызвать разбирательства с налоговыми органами. Однако у него есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

К сведению: Центральным банком РФ подготовлен проект нормативного акта Банка России, регулирующий порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, нормы которого предполагается распространить и на индивидуальных предпринимателей (см. письмо Центрального банка РФ от 05.04.2011 N 29-1-1-7/1818).

Р.В. Ефремов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.