Перечень вредных и опасных объектов уточнят? (Д. Ефименко, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.)

Перечень вредных и опасных объектов уточнят?

Законодатели, вполне возможно, в скором времени уточнят перечень объектов основных средств, к которым фирмы вправе применять повышающий коэффициент не выше 2.

Предложение разработать механизм увеличения амортизационных отчислений на оборудование и сооружения, которые входят в состав опасных производственных энергетических объектов, поступило в Федеральную налоговую службу от одного из ведомств. Полученные суммы должны быть направлены на повышение безопасности и надежности таких объектов. В ФНС России же увеличивать амортизацию пока не спешат. Чиновники согласились только внести поправки в части устранения разногласий в толковании статьи 259.3 Налогового кодекса. Изменения предполагают введение более подробной нормы о применении повышающего коэффициента для оборудования и сооружений, входящих в состав любых опасных производственных объектов, в том числе и энергетических. В письме ФНС России указано*(1), что Налоговый кодекс уже содержит положение о праве компаний применять к норме амортизации повышающий коэффициент не выше 2 (при работе основных средств в условиях агрессивной среды)*(2). Однако в этом же письме признается, что формулировка данной нормы, где установлено, что "к работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации", не имеет однозначной трактовки. Эта неясность вызывает налоговые споры. Проверяющие довольно часто отказывают "вредным" и "опасным" фирмам в применении повышающего коэффициента к амортизации их основных средств. Аргументы налоговиков основаны на том, что возможность применения повышающего коэффициента увязана с нахождением того или иного оборудования в "непосредственном контакте" с агрессивной средой*(3).

Суды же чаще встают на сторону компаний*(4). Косвенно подтверждает это и обширная арбитражная практика, относимая к более ранней редакции Налогового кодекса *(5). Отметим, что есть решения и в пользу налоговых органов. В их основе лежит недоказанность использования фирмой основного средства в агрессивной среде*(6). Таким образом, уточнение критериев применения повышающего коэффициента не выше 2 будет на пользу как фирмам, так и проверяющим. Возможно, оно поможет избежать ненужных споров.

Для повышения амортизации оборудования и сооружений, которые входят в состав опасных производственных энергетических объектов, в письме ФНС России указан еще один возможный путь. Так "вредные" и "опасные" основные средства можно перевести в более "низкую" амортизационную группу. Для этого нужно внести изменения в Классификацию основных средств*(7). Однако в любом случае сокращение срока амортизации (за счет либо повышающего коэффициента, либо перевода основного средства в другую группу) не приведет к уменьшению общей суммы налога на прибыль. Действительно, в течение сокращенного срока амортизации сумма налога на прибыль будет относительно меньше, а после окончания ее начисления станет относительно больше. Применение в отношении опасных производственных объектов повышающих коэффициентов к общей норме амортизации чиновники считают недостаточно эффективным и с точки зрения налогового стимулирования. Ведь такой способ потребует проведения дополнительного контроля над фактическим расходованием дополнительных сумм амортизации ("экономии"). На практике же проверить направление такой "экономии" на цели повышения безопасности и надежности объектов будет достаточно трудно.

Будет ли изменено значение коэффициента, пока не ясно. Примерный перечень объектов также неизвестен. Фирмам остается только ждать очередных новаций и готовиться к изменениям в учете и учетной политике.

Примечание. В основе судебных решений в пользу инспекторов лежит недоказанность использования фирмой ОС в агрессивной среде.

Д. Ефименко,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

В. Воинов,

ведущий юрист компании "Пепеляев Групп"

Мнение. Подтверждаем работу ОС во вредной среде

Екатерина Карпова, ведущий налоговый юрист юридической компании "Налоговая помощь"

Подтвердить факт использования основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации, могут (пост. ФАС МО от 25.04.2011 N Ф05-2765/11 по делу N А40-103470/2010):

- свидетельства о регистрации опасных производственных объектов в соответствующем государственном реестре;

- карты учета объектов в государственном реестре опасных производственных объектов;

- договоры страхования гражданской ответственности компании как лица, эксплуатирующего опасные производственные объекты.

Помимо указанных документов, можно рекомендовать фирме получить заключение специализированной для данной отрасли организации (научно-исследовательской, проектной). В нем должна содержаться характеристика существующих в цехах предприятия технологических взрыво-, пожароопасных, иных агрессивных сред. Также в документе будут установлены границы этих сред (в границах цеха, землеотвода и т.д.). Наличие такого заключения позволит сократить налоговые риски.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо ФНС России от 15.07.2011 N ЕД-4-3/11407

*(2) подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ

*(3) письмо ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@

*(4) пост. ФАС МО от 25.04.2011 N Ф05-2765/11 по делу N А40-103470/2010

*(5) абз. 2 п. 7 ст. 259 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2009); пост. ФАС МО от 12.08.2011 N Ф05-8013/11 по делу N А40-107482/2010, от 18.07.2011 N Ф05-6409/11 по делу N А40-38623/2010, ФАС ПО от 17.02.2011 по делу N А65-4405/2009

*(6) определение ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15731/10

*(7) утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1