Налог на прибыль с учетом последних изменений (М.С. Полякова, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.)

Налог на прибыль с учетом последних изменений

Очередной Всероссийский спутниковый онлайн-семинар компании "Гарант" был посвящен вопросам по налогу на прибыль. Были рассмотрены последние изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса, и другие актуальные вопросы. Мероприятие провела Марина Сергеевна Полякова, консультант по бухучету и налогообложению, аттестованный преподаватель ИПБ России.

Первая часть семинара была посвящена нововведениям в главу 25 Налогового кодекса. Основные из них касаются расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР)*(1). С 1 января 2012 года перечень таких расходов будет ограничен, порядок списания останется прежним, однако затраты можно будет учесть независимо от результатов работ по НИОКР. Также закон предусматривает возможность создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР.

Другие поправки носят точечный характер. Например, с 1 января следующего года вступит в силу долгожданная поправка к статье 264 Налогового кодекса*(2). Стоимость лицензий и сублицензий на программы ЭВМ можно будет учесть в составе прочих расходов в пределах стоимости, соответствующей ограничению в 40 000 рублей (лимит, действующий с 2011 г.).

Во второй части онлайн-семинара лектор ответила на вопросы участников.

Сотрудник был в командировке в Германии. В документе, подтверждающем расходы на гостиницу, стоимость проживания указана в евро. Можно ли принять к учету расходы на основании такого документа?

Можно. Такой документ тоже считается первичным, просто он оформлен по правилам иностранного государства (в данном случае Германии). Иностранные первичные документы являются основанием для списания расходов российской организации*(3). То есть затраты на проживание в немецкой гостинице уменьшат налогооблагаемую прибыль.

При этом стоимость проживания нужно пересчитать на рубли*(4). Момент пересчета зависит от метода признания расходов в целях расчета налога на прибыль (кассовый или метод начисления)*(5).

Примечание. Первичные документы в иностранной валюте подтверждают расходы российской компании за рубежом.

Наша фирма заключила договор с оператором связи на передачу отчетности в налоговую инспекцию по Интернету. Можно ли списать в расходы по налогу на прибыль оплату оператору за подключение?

Расходы по оплате услуг специализированного оператора связи списываются как затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи*(6). При этом плату за подключение можно списать единовременно как косвенные расходы*(7). При кассовом методе к перечисленным требованиям необходим также факт оплаты*(8).

Не стоит забывать об экономической обоснованности и подтверждающих документах*(9). Для услуги по подключению документом может быть акт выполненных работ, подписанный оператором связи.

Примечание. Стоимость подключения программы передачи отчетности по Интернету учитывается в расходах как оплата услуги связи.

Как учесть расходы на модернизацию оборудования (небольшого станка) стоимостью 35 000 рублей?

Оборудование стоимостью менее 40 000 рублей с 2011 года не является амортизируемым*(10). Если это оборудование было введено в эксплуатацию с нынешнего года, то расходы на его модернизацию можно списать в том отчетном периоде, в котором она была завершена. Затраты на модернизацию неамортизируемого имущества можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(11).

Если данное оборудование было введено в эксплуатацию до 2011 года, оно было принято к учету в качестве основного средства. Значит, расходы на его последующую модернизацию следует относить на увеличение первоначальной стоимости объекта и списывать через механизм амортизации*(12).

Примечание. Если имущество неамортизируемое, расходы на его модернизацию учитываются в составе прочих.

Как в налоговом учете признаются расходы на сертификацию?

Расходы на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией*(13). По вопросу их учета есть письмо Минфина России, в котором говорится, что расходы на сертификацию продукции и услуги включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат*(14).

Примечание. Затраты на сертификацию списываются в расходы, пока действует сертификат.

Мы открываем филиал в другом городе, для этого арендовали там помещение в августе 2011 года. Пока идут подготовительные работы, филиал не функционирует, но за аренду в августе и сентябре мы заплатили. Можно ли такие арендные платежи учесть при расчете налога на прибыль, или нужно дождаться, пока филиал начнет вести полноценную деятельность?

Расходы, связанные с открытием филиала (обособленного подразделения), учитываются независимо от того, когда он начнет функционировать*(15). Сделать это можно при условии выполнения требований статьи 252 Налогового кодекса*(16).

Экономическая обоснованность расходов на аренду не вызывает вопросов - для ведения деятельности нужно помещение. Также нужно позаботиться о документальном подтверждении расходов и правильном оформлении актов или иных документов по аренде (счетов на оплату, графиков арендных платежей и т.д.).

У нашей компании в собственности есть здание, оно находится в другом городе. Мы хотим сдать его в аренду, при этом наши сотрудники там работать не будут, только сотрудники арендатора. Нужно ли открывать в другом городе обособленное подразделение и платить налог на прибыль в связи с получением дохода от сдачи здания в аренду?

Вам не нужно вставать на налоговый учет в другом городе, так как необходимым условием создания обособленного подразделения является наличие рабочих мест.

Согласно статье 11 Налогового кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Наличие здания без создания там ваших рабочих мест является достаточным условием для возникновения и регистрации обособленного подразделения. Если ваши сотрудники не будут работать в здании, налог на прибыль с арендных доходов перечислять в другом городе не нужно*(17).

Примечание. Налог на прибыль по местонахождению здания платить не нужно, если там не работают сотрудники.

Как правильно учесть в расходах безнадежный долг (дебиторскую задолженность), и какой срок исковой давности для списания такой задолженности?

Срок исковой давности составляет три года*(18). Истечение этого срока позволяет признать задолженность безнадежной для целей налогового учета. Списать безнадежную дебиторку можно в качестве внереализационных расходов*(19). Минфин России предлагает списывать такую задолженность в последний день отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности*(20).

Примечание. Безнадежный долг списывается во внереализационные расходы по истечении трех лет.

Наша фирма выпустила неименные визитки (небольшие карточки с логотипом фирмы), на которых содержатся контактная информация компании и перечень услуг, которые она оказывает. Будут ли нормироваться расходы на выпуск таких карточек? Планируется раздавать их на улице прохожим.

Если карточки раздаются случайным прохожим, значит, они распространяются среди неопределенного круга лиц (что соответствует определению рекламы)*(21). Расходы на изготовление и распространение неименных визиток можно учесть при исчислении налога на прибыль, но их нужно нормировать в размере 1 процента выручки от реализации*(22).

Примечание. Расходы на выпуск неименных визиток относятся к рекламным и нормируются.

М.С. Полякова,

консультант по бухучету и налогообложению,

аттестованный преподаватель ИПБ России

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ

*(2) подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 252 НК РФ

*(4) п. 5 ст. 252 НК РФ

*(5) ст. 272, 273 НК РФ

*(6) подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(7) п. 2 ст. 318 НК РФ

*(8) п. 3 ст. 273 НК РФ

*(9) п. 1 ст. 252 НК РФ

*(10) п. 1 ст. 256 НК РФ

*(11) п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(12) п. 2 ст. 257 НК РФ

*(13) подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(14) письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307

*(15) подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

*(16) п. 1 ст. 252 НК РФ

*(17) ст. 288 НК РФ

*(18) ст. 196 ГК РФ

*(19) подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

*(20) письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475

*(21) ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ

*(22) п. 4 ст. 264 НК РФ