Комментарий к письму Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/91 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/91

Налогоплательщики, применяющие УСН, не могут учитывать расходы по доведению товара до состояния, в котором он пригоден к продаже ни в его первоначальной стоимости, ни в качестве самостоятельных затрат, так как такие расходы не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

В очередной раз налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, получили отказ в подтверждении некоторых своих затрат, которые они могли бы учесть при применении общей системы налогообложения.

В опубликованном письме рассмотрена реализация налогоплательщиком на УСН земельного участка, приобретенного ранее в качестве товара. Отмечено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере их реализации. При этом разрешено включать в расходы такие затраты (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

- стоимость товара;

- расходы, связанные с приобретением товара;

- расходы, связанные с реализацией товара.

К затратам по приобретению и реализации товара прямо отнесены расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товара.

Вопрос заключается в возможности учесть затраты по доведению земельного участка до состояния, пригодного для его продажи. Например, приобретенный участок был разделен на несколько участков. При этом фирма затратилась на подготовительные работы по межеванию участков, на составление технического проекта, на направление письменных запросов о наличии на территории участка принадлежащих иным лицам инженерных коммуникаций.

Специалисты финансового министерства указали, что главой 26.2 Налогового кодекса РФ расходы по доведению товара до состояния, в котором он пригоден к продаже, нельзя включать в его первоначальную стоимость, так как такие расходы не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

Нельзя их учитывать и как самостоятельные затраты. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшать доходы лишь на те расходы, которые входят в список, закрепленный в вышеуказанной статье.

Напомним, что при применении общей системы налогообложения подобные расходы, в частности расходы на межевание земельных участков, понесенные с целью их продажи, можно включить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2006 по делу N А65-39237/05-СА1-7).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.