Комментарий к письму Минфина России от 15.07.2011 N 03-11-11/185 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.07.2011 N 03-11-11/185

В опубликованном письме Минфин России комментирует включение в состав доходов ТСЖ сумм вступительных, членских, паевых взносов, пожертвований, отчислений на ремонт, а также платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, при применении УСН.

Горячо обсуждаемой темой у бухгалтеров является вопрос: включать или не включать денежные средства, получаемые товариществом собственников жилья за оказанные жилищно-коммунальные услуги в состав доходов при определении налоговой базы в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Это связано с тем, что инспекции и специалисты Минфина России не признают данные суммы в качестве целевых поступлений и включают в доходы организации. Однако некоторые суды придерживаются противоположной точки зрения и считают, что не надо облагать налогом. Рассмотрим приведенные мнения.

Что относить в доход?

Напомним, что в соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества, обеспечения его эксплуатации. Статьями 153 и 154 Жилищного кодекса РФ определено, что граждане и организации обязаны полностью и своевременно вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги. Плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение и отопление.

При этом по вопросу учета таких сумм в доходах следует иметь в виду, что подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль к целевым поступлениям на содержание некоммерческих предприятий и ведение ими уставной деятельности относятся вступительные, членские взносы и пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества. Стоит помнить, что организации, применяющие УСН, при определении доходов в налогооблагаемой базе руководствуются главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что взносы, паи и пожертвования не учитываются в доходах по налогу на прибыль. Что касается других обязательных платежей, то в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов (письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-11/95, от 30.09.2010 N 03-11-06/2/153).

Вместе с тем, как указывают чиновники Минфина России, данные платежи, например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора, одновременно с отражением их в доходах принимают в составе расходов, так как они должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги и тем самым уменьшают налоговую базу (письма Минфина России от 29.06.2011 N 03-01-11/3-189, от 08.12.2010 N 03-03-07/41).

В случае заключения ТСЖ агентских договоров следует иметь в виду, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, поступившие комиссионеру, агенту или поверенному в связи с исполнением обязательств. По сделке, заключенной агентом от своего имени, но за счет принципала, права и обязанности приобретает агент (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом согласно пункту 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. В статье 1001 Гражданского кодекса РФ указано, что принципал помимо уплаты агентского вознаграждения возмещает агенту суммы, израсходованные им на исполнение агентского поручения. Агент в подтверждение своих расходов должен представить принципалу отчет в порядке и сроки, указанные в договоре. В этом случае ТСЖ в доходах учитывает только агентское вознаграждение.

Мнение суда

Существуют судебные решения, согласно которым суммы платежей за жилищно-коммунальные услуги не учитываются в доходах налогоплательщика. Так, в постановлении ФАС ПО от 31.03.2011 по делу N А65-18505/2010 арбитры пришли в выводу, что ТСЖ получая поступления в виде уплаты собственников помещений стоимости коммунальных услуг, не оказывает при этом коммунальных услуг. Оно лишь выступает посредником между организациями, оказывающими услуги по тепло-, водо- и электроснабжению и собственниками жилья. При этом у ТСЖ от поступивших платежей никакой экономической выгоды не возникает, оно только выполняет предусмотренную уставом обязанность. Указанная деятельность носит некоммерческий характер и не предполагает никаких посреднических вознаграждений. Таким образом эти платежи не подлежат налогообложению. Аналогичного мнения придерживается и ВАС РФ в решении от 22.12.2010 N ГКПИ-1401.

Однако, по нашему мнению, независимо от того, какое решение в отношении таких доходов примет организация, состоящая на УСН, для нее куда важнее не превысить предельно допустимого уровня доходов, который в 2011 году составляет 60 млн. рублей.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.