Комментарий к письму Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405

Задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества, поскольку отсутствует факт передачи данных средств налогоплательщику. Следовательно, указанные суммы организация-заемщик признает внереализационным доходом.

Средства, полученные по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом расходы в виде процентов по займам в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Обязательство по договору займа может быть прекращено заключением соглашения с заимодавцем о прощении долга (ст. 415 ГК РФ).

В случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, то полученные денежные средства от организации - заимодавца, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) заемщика, для целей налогообложения прибыли организацией - заемщиком не учитываются на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Что касается процентов по займу, списанному в результате прощения долга, то, по мнению чиновников, сумма процентов признается внереализационным доходом организации-заемщика на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Свою позицию специалисты финансового министерства обосновывают тем, что суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества, так как в данном случае отсутствует факт передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положение подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не имеется. Кроме того, как сказано выше суммы начисленных в налоговом учете процентов учитывались заемщиком в составе расходов в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ (см. письма Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646).

Заметим, что в бухгалтерском учете сумма прекращенного обязательства по договору займа признается организацией-заемщиком прочим доходом (п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). Если заемщик не признает сумму прощенного долга доходом в налоговом учете, то в результате возникает постоянная разница, и соответствующий постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Возникновение ПНА отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению плана счетов).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2011 г.