Вопрос: Организация, применяющая УСНО ("доходы минус расходы"), предполагает выкупить участок земли под строительство здания ресторана. Можно ли учесть в расходах стоимость этого участка? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Организация, применяющая УСНО ("доходы минус расходы"), предполагает выкупить участок земли под строительство здания ресторана. Можно ли учесть в расходах стоимость этого участка?

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", уменьшает полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 1 данного пункта полученные доходы разрешено уменьшить на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3, 4 настоящей статьи). В состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Земля не подлежит амортизации в силу п. 2 ст. 256 НК РФ, соответственно, расходы в виде выкупной стоимости земельного участка к расходам на приобретение основных средств не относятся. Исходя из этого, а также на том основании, что данные расходы не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, они учитываться не должны (независимо от того, для каких целей приобретается земельный участок).

Заметим, что если земельный участок приобретается в кредит, расходы на погашение процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут быть учтены при определении налоговой базы при УСНО на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций, - на основании ст. 269 НК РФ. Аналогичные разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина РФ

1 сентября 2011 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.