Страховые льготы для упрощенцев, применяющих "вмененку" (О. Егоркина, "Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2011 г.)

Страховые льготы для упрощенцев, применяющих "вмененку"

По мнению специалистов Минздравсоцразвития, при применении пониженных тарифов допускается, чтобы основным видом экономической деятельности организаций, применяющих УСН, являлась деятельность, переведенная на ЕНВД. Рассмотрим правомерность данной точки зрения.

Законодательство

В течение 2011-2012 годов для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения и выполняющих определенные виды деятельности, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Указанная норма прописана в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В 2011 г. для указанных лиц действует совокупный тариф в размере 26%. Согласно ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ платеж распределяется между бюджетами следующим образом: ПФ РФ - 18% (для лиц 1966 г.р. и старше: страховая часть - 18%; для лиц 1967 г.р. и моложе: страховая часть - 12%, накопительная часть - 6%), ФФОМС - 3,1% и ТФОМС - 2%, ФСС - 2,9%.

В 2012 г. общий тариф взносов также будет составлять 26%, разница лишь в том, что все взносы на обязательное медицинское страхование будут перечисляться в ФФОМС.

Пенсионный фонд в информационном сообщении от 24.03.2011 разъяснил, о каких видах деятельности здесь идет речь:

- производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1-15.8);

- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98);

- текстильное и швейное производство (код ОКВЭД 17, 18);

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код ОКВЭД 19);

- обработка древесины и производство изделий из дерева (код ОКВЭД 20);

- химическое производство (код ОКВЭД 24);

- производство резиновых и пластмассовых изделий (код ОКВЭД 25);

- производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД 26);

- производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);

- производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);

- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (код ОКВЭД 30-33);

- производство транспортных средств и оборудования (код ОКВЭД 34, 35);

- производство мебели (код ОКВЭД 36.1);

- производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4);

- производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);

- научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);

- образование (код ОКВЭД 80);

- здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);

- деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);

- прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);

- обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);

- строительство (код ОКВЭД 45);

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2);

- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД 90);

- вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (код ОКВЭД 63);

- предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);

- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (код ОКВЭД 21);

- производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);

- производство различной продукции, не включенной в другие группировки (код ОКВЭД 36.6);

- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код ОКВЭД 52.7);

- управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);

- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (код ОКВЭД 92.1);

- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);

- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);

- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53);

- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72), за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п. 5 и 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумму доходов следует определять в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Напоминаем, что в ст. 346.15 НК РФ прописан порядок определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Вывод: для того чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов, должны выполняться следующие условия:

- страхователь применяет УСН;

- основной вид экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) страхователя прописан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (список видов деятельности приведен выше).

Разъяснения чиновников

Не так давно чиновники разъяснили вопрос применения пониженных страховых тарифов лицами, применяющими УСН, основой вид экономической деятельности которых переведен на уплату ЕНВД и поименован в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Речь идет о письмах Минздравсоцразвития от 14.06.2011 N 2010-19 и от 19.05.2011 N 1805-19.

Итак, чиновники решили, что лица, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых является вид деятельности, переведенный на ЕНВД и поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженному тарифу. Главное, чтобы при этом было соблюдено условие о доле доходов по данному виду деятельности (не менее 70%). Причем указанное правило действует вне зависимости от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности. В этом случае при определении доли доходов от реализации продукции или оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенному на ЕНВД, плательщику страховых взносов также следует применять положения ст. 346.15 НК РФ.

Вывод: по мнению Минздравсоцразвития, основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться деятельность, переведенная на ЕНВД.

Резюмируем

Если следовать букве закона, то использование пониженных тарифов страховых взносов разрешено лицам, применяющим УСН, основной вид экономической деятельности которых прописан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

При этом в данной норме закона никакой отсылки на применение льготных тарифов вмененщиками нет. Однако что не запрещено, то разрешено.

Правда, не понятно, как тогда определить, что данный вид деятельности является основным. Ведь согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ сумму доходов рассчитывают в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом в ст. 346.15 НК РФ прописан порядок определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Конечно, при большом желании вмененщики смогут посчитать доход, полученный от применения ЕНВД, по нормам ст. 346.15 НК РФ. Только вот не ясно, насколько это будет законно. Ведь может получиться и так, что свое мнение Пенсионный фонд выскажет только при проведении выездной проверки. Кстати, применение пониженных тарифов страховых взносов входит в критерии отбора плательщиков на выездные проверки (совместное письмо ПФ РФ N ТМ-30-24/13848 и ФСС N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010).

Так что прежде чем применить вышеуказанные письма Минздравсоцразвития, советуем проконсультироваться со специалистами вашего отделения Пенсионного фонда.

К сведению. Минфин в письме от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97 разъяснил особенности применения лицами, находящимися на упрощенной системе налогообложения, пониженных тарифов страховых взносов. Что примечательно, указанное мнение идет вразрез с позицией Минздравсоцразвития.

Итак, финансисты отметили, что условием уплаты взносов по сниженным тарифам является обязательность использования налогоплательщиком УСН в отношении вида предпринимательской деятельности, который признается основным и доходы от осуществления которого составляют не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Между тем если основной вид деятельности переведен на ЕНВД, а в отношении иных (не основных) видов предпринимательской деятельности применяется упрощенная система налогообложения, такой налогоплательщик не вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам.

По нашему мнению, позиция Минфина более соответствует законодательству, чем письма Министерства здравоохранения и социального развития. Поэтому, несмотря на привлекательность разъяснений специалистов Минздравсоцразвития, мы советуем все-таки прислушаться к мнению Министерства финансов.

О. Егоркина,

бухгалтер-консультант аудиторской компании "Визавис"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2011 г.