Вопрос: Мы ведем книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Подскажите, пожалуйста, в каком виде и когда нам нужно ее представлять в налоговый орган для заверения и есть ли ответственность за незаверение? ("Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2011 г.)

Мы ведем книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Подскажите, пожалуйста, в каком виде и когда нам нужно ее представлять в налоговый орган для заверения и есть ли ответственность за незаверение?

В статье 346.24 НК РФ сказано, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН. Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Из пункта 1.4 Порядка заполнения книги следует, что книгу можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга. "Электронную" книгу налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

В пункте 1.5 Порядка сказано, что книга должна быть заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью инспекции. Представить распечатанную книгу в инспекцию для заверения необходимо по окончании налогового периода не позднее срока, установленного для сдачи налоговой декларации (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ):

- организации - не позднее 31 марта;

- ИП - не позднее 30 апреля.

Должностные лица заверяют книги и проставляют печать в присутствии налогоплательщиков непосредственно при обращении их в инспекцию. Такой порядок предусмотрен приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ "Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков".

Вместе с тем Налоговый кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган. Поэтому инспекторы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения. Они заверяются только по просьбе плательщиков. Эта позиция озвучена в письме ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@. Однако позднее налоговики изменили мнение и в письме ФНС России от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7244@ требуют заверять книги на основании п. 1.5 Порядка без упоминаний об НК РФ. Аналогичное требование содержит и письмо налоговой службы от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459.

Противоречие в разъяснениях налогового ведомства явилось поводом для обращения одной из организаций с соответствующим запросом в Минфин России. Ответ финансового ведомства содержит письмо от 20.07.2011 N 03-11-11/189. В нем чиновники поддержали более позднюю позицию налоговиков: книги заверять надо.

Отметим, что налогоплательщики предпринимали попытки оспорить п. 1.5 Порядка как противоречащий НК РФ (в части, обязывающей заверять книги) в суде. Однако успехом они не увенчались (решение ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09).

Теперь об ответственности: будет ли штраф за незаверенную книгу? Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо понять, приравнивается ли незаверение книги к отсутствию регистра. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85, в случае если книга учета доходов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом органе, данное обстоятельство может рассматриваться как ее отсутствие. А налоговики в уже упомянутом письме от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459 указали, что в этом случае возможен штраф по ст. 120 НК РФ. На наш взгляд, санкции по ст. 120 НК РФ в данном случае неправомерны. Так как под отсутствием регистра с точки зрения логики можно понимать только его фактическое (физическое) отсутствие у налогоплательщика. В вашей ситуации налоговый регистр фактически ведется.

В НК РФ есть еще ст. 126, которая предусматривает штраф в размере 200 руб. за "непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах". Она также может быть применена налоговиками в случае, если книга не заверена (письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85). Но и эта мера, на наш взгляд, неприменима. Во-первых, как мы уже сказали, обязанность представлять книгу для заверения непосредственно в НК РФ не установлена. Во-вторых, практика применения данной нормы касается преимущественно представления документов по требованию (например, в рамках проверок).

В заключение отметим, что судебной практикой по вопросу привлечения к ответственности за незаверенную книгу мы не располагаем. Поэтому налогоплательщикам все-таки безопаснее придерживаться правила, установленного п. 1.5 Порядка. Тем более что серьезных усилий это не требует.

И. Панкратова,

"ЭЖ"

16 августа 2011 г.

"Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2011 г.