Вопрос: Какое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения при расчете доли прибыли, подлежащей уплате по месту его нахождения? ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

Какое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения при расчете доли прибыли, подлежащей уплате по месту его нахождения?

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, уплачиваются указанными налогоплательщиками по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Платежи по налогу на прибыль, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, вносятся как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. В этих целях определяется доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств головной организации и обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 288 НК РФ).

К сведению. Налогоплательщик решает самостоятельно, какой из показателей (среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда) использовать при расчете доли прибыли. Выбранный показатель закрепляется в учетной политике для целей налогового учета и остается неизменным в течение налогового периода.

То есть необходимым показателем для определения доли прибыли обособленного подразделения является удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу. При этом средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ:

- средняя остаточная стоимость - как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу;

- среднегодовая остаточная стоимость - как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается как в целом по налогоплательщику, так и отдельно по каждому обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения. Причем амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости того обособленного подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно числится.

К сведению. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

С. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 октября 2011 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.