Расчеты по доходам учреждений (Л. Салина, "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

Расчеты по доходам учреждений

В данной статье рассмотрим вопросы бухгалтерского учета расчетов по доходам государственных (муниципальных) учреждений. Выясним, есть ли разница в учете доходов казенными, бюджетными и автономными учреждениями. Рассмотрим, какие виды доходов должны учитывать указанные учреждения и как отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с плательщиками доходов.

Общие положения

Доходы появляются в учете государственного (муниципального) учреждения в следующих случаях:

- если учреждение является администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ;

- если их получение запланировано сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения;

- если учреждение получает субсидии и инвестиции из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Доходы могут поступать в учреждение как в иностранной валюте, так и в валюте РФ (в рублях). Следовательно, дебиторская задолженность по доходам учреждения может формироваться и в рублях, и в иностранной валюте. Дебиторская задолженность по доходам в иностранной валюте учитывается одновременно в соответствующей иностранной валюте и рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов). Переоценка расчетов по доходам в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) доходов. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. 203 Инструкции N 157н*(1)).

Примечание. Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся учреждению от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними (Большая советская энциклопедия).

Аналитический учет расчетов по поступлениям должен обеспечить предоставление информации в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам. Аналитический учет ведется в карточке учета средств и расчетов и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (п. 200 Инструкции N 157н).

Рабочий план счетов в части расчетов по доходам учреждения

Учет расчетов по доходам (поступлениям), начисленным учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также по суммам поступивших от плательщиков предварительных оплат ведется на синтетическом счете 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции N 157н).

Их группировка осуществляется в разрезе видов доходов бюджета или видов поступлений, предусмотренных соответственно сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по аналитическим группам в разрезе объектов учета (п. 199 Инструкции N 157н):

- 10 "Расчеты по налоговым доходам";

- 20 "Расчеты по доходам от собственности";

- 30 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг";

- 40 "Расчеты по суммам принудительного изъятия";

- 50 "Расчеты по поступлениям от бюджетов";

- 60 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование";

- 70 "Расчеты по доходам от операций с активами";

- 80 "Расчеты по прочим доходам".

Таким образом, в соответствии с Инструкцией N 157н указанный счет имеет восемь группировочных счетов, каждый из которых содержит соответствующий аналитический счет (соответствующие аналитические счета).

Приведем в таблице счета учета расчетов по доходам, применяемые казенными, бюджетными и автономными учреждениями.

Номер счета	Название счета	Применяется (+), не применяется (-) в соответствии с инструкциями
		N 162н *(1)	N 174н *(2)	N 183н *(3)
0 205 00 000	Расчеты по доходам	+	+	+
0 205 10 000	Расчеты по налоговым доходам	+	-	-
0 205 11 000	Расчеты с плательщиками налоговых доходов	+	-	-
0 205 11 560	Увеличение дебиторской задолженности по налоговым доходам	+	-	-
0 205 11 660	Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам	+	-	-
0 205 20 000	Расчеты по доходам от собственности	+	+	+
0 205 21 000	Расчеты с плательщиками доходов от собственности	+	+	+
0 205 21 560	Увеличение дебиторской задолженности от собственности	+	+	-
0 205 21 660	Уменьшение дебиторской задолженности от собственности	+	+	-
0 205 30 000	Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг	+	+	+
0 205 31 000	Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг	+	+	+
0 205 31 560	Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг	+	+	-
0 205 31 660	Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг	+	+	-
0 205 40 000	Расчеты по суммам принудительного изъятия	+	+	+
0 205 41 000	Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия	+	+	+
0 205 41 560	Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия	+	+	-
0 205 41 660	Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия	+	+	-
0 205 50 000	Расчеты по поступлениям от бюджетов	+	+	+
0 205 51 000	Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	+	-	-
0 205 51 560	Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	+	-	-
0 205 51 660	Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	+	-	-
0 205 52 000	Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	+	+	+
0 205 52 560	Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	+	+	-
0 205 52 660	Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	+	+	-
0 205 53 000	Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций	+	+	+
0 205 53 560	Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от международных финансовых организаций	+	+	-
0 205 53 660	Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от международных финансовых организаций	+	+	-
0 205 60 000	Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование	+	-	-
0 205 61 000	Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование	+	-	-
0 205 61 560	Увеличение дебиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование	+	-	-
0 205 61 660	Уменьшение дебиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование	+	-	-
0 205 70 000	Расчеты по доходам от операций с активами	+	+	+
0 205 71 000	Расчеты по доходам от операций с основными средствами	+	+	+
0 205 71 560	Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами	+	+	-
0 205 71 660	Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами	+	+	-
0 205 72 000	Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами	+	+	+
0 205 72 560	Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с нематериальными активами	+	+	-
0 205 72 660	Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с нематериальными активами	+	+	-
0 205 73 000	Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами	+	+	+
0 205 73 560	Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с непроизведенными активами	+	+	-
0 205 73 660	Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с непроизведенными активами	+	+	-
0 205 74 000	Расчеты по доходам от операций с материальными запасами	+	+	+
0 205 74 560	Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами	+	+	-
0 205 74 660	Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами	+	+	-
0 205 75 000	Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами	+	-	-
0 205 75 560	Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с финансовыми активами	+	-	-
0 205 75 660	Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с финансовыми активами	+	-	-
0 205 80 000	Расчеты по прочим доходам	+	+	+
0 205 81 000	Расчеты с плательщиками прочих доходов	+	+	+
0 205 81 560	Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам	+	+	-
0 205 81 660	Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам	+	+	-
*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н. *(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н. *(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

Согласно п. 199 Инструкции N 157н в случае необходимости учреждение вправе в рамках формирования учетной политики на основании требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете) установить в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по видам доходов (поступлений) - дополнительные коды в 23-м разряде номеров счетов аналитического учета счета 0 205 00 000. Допустим следующее:

1) учреждение здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности оказывает первичную медико-санитарную и специализированную медицинскую помощь. В такой ситуации оно вправе одним из пунктов учетной политики в отношении рабочего плана счетов предусмотреть дополнительные коды видов доходов (поступлений): например, для учета услуг по оказанию первичной медико-санитарной помощи - код 2, для учета услуг по оказанию специализированной медицинской помощи - код 3;

2) финансовое обеспечение деятельности учреждения здравоохранения производится за счет трех источников: субсидий на выполнение государственного задания, субсидий на иные цели (целевых субсидий) и средств обязательного медицинского страхования (ОМС). Тогда в учетной политике ему можно предусмотреть дополнительные коды: для учета доходов в виде субсидий на выполнение государственного задания - код 2, в виде средств ОМС - код 3, в виде целевых субсидий - код 4.

В данном случае в рабочий план счетов учреждению также следует включить следующие аналитические счета:

- 0 205 31 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания прочих платных услуг";

- 0 205 32 000 "Расчеты с плательщиками доходов от платных услуг по оказанию первичной медико-санитарной медицинской помощи";

- 0 205 33 000 "Расчеты с плательщиками доходов от платных услуг по оказанию специализированной медицинской помощи";

- 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов";

- 0 205 82 000 "Расчеты с плательщиками субсидий, предоставляемых на выполнение государственного задания";

- 0 205 83 000 "Расчеты с плательщиками средств обязательного медицинского страхования";

- 0 205 84 000 "Расчеты с плательщиками субсидий, предоставляемых на иные цели".

Как известно, для отражения операции в учете применяются два счета. Начисление дебиторской задолженности по доходам (по дебету аналитических счетов синтетического счета 0 205 00 000) происходит в зависимости от содержания хозяйственной операции посредством кредитования аналитических счетов учета доходов группировочного счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года":

- 0 401 10 110 "Налоговые доходы";

- 0 401 10 120 "Доходы от собственности";

- 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг";

- 0 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия";

- 0 401 10 150 "Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов";

- 0 401 10 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

- 0 401 10 152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

- 0 401 10 153 "Доходы от поступления от международных финансовых организаций";

- 0 401 10 160 "Доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование";

- 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов";

- 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами";

- 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";

- 0 401 10 180 "Прочие доходы".

Бухгалтерский учет расчетов по доходам казенного учреждения

Казенное учреждение, в отличие от бюджетного и автономного учреждений, является участником бюджетного процесса. Поэтому отражение расчетов по доходам в учете казенного учреждения имеет свои особенности, одна из которых относится к администрированию доходов казенным учреждением. Кроме того, в соответствии с нормами бюджетного законодательства доходы казенного учреждения, полученные в рамках приносящей доход деятельности, подлежат перечислению в бюджет (ст. 161 БК РФ). То есть казенное учреждение является также администратором доходов, полученных в рамках приносящей доход деятельности.

Исключение относится к тем казенным учреждениям, в отношении которых на переходный период законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления принято решение о предоставлении им права расходования указанных средств на собственные нужды. Казенные учреждения федерального уровня могут воспользоваться таким правом на основании ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ*(2). В этом случае принцип отражения операций по начислению доходов и их получению будет отличаться от принципа отражения операций по администрированию доходов. Далее представим корреспонденцию счетов учета операций по расчетам казенными учреждениями с плательщиками доходов в случае администрирования доходов и получения доходов от оказания платных услуг с правом их расходования на собственные нужды в соответствии с нормами Инструкции N 162н.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Администрирование доходов
Начисление администрируемых доходов, в частности:
- налоговых доходов бюджетов	1 205 11 560	1 401 10 110
- доходов от собственности	1 205 21 560	1 401 10 120
- доходов от выполнения (оказания) платных работ (услуг)	1 205 31 560	1 401 10 130
- доходов по суммам принудительного изъятия	1 205 41 560	1 401 10 140
- доходов по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	1 205 52 560	1 401 10 152
- доходов по поступлениям от международных финансовых организаций	1 205 53 560	1 401 10 153
- доходов от страховых взносов на обязательное социальное страхование	1 205 61 560	1 401 10 160
- доходов от операций с активами	1 205 71 560 - 1 205 75 560	1 401 10 172
- дохода от прочих доходов	1 205 81 560	1 401 10 180
Начисление сумм возвратов плательщикам излишне полученных доходов в части:
- налоговых доходов бюджетов	1 401 10 110	1 205 11 660
- доходов от собственности	1 401 10 120	1 205 21 660
- доходов от выполнения (оказания) платных работ (услуг)	1 401 10 130	1 205 31 660
- доходов по суммам принудительного изъятия	1 401 10 140	1 205 41 660
- доходов по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ	1 401 10 151	1 205 51 660
- доходов по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	1 401 10 152	1 205 52 660
- доходов по поступлениям от международных финансовых организаций	1 401 10 153	1 205 53 660
- доходов от страховых взносов на обязательное социальное страхование	1 401 10 160	1 205 61 660
- дохода от прочих доходов	1 401 10 180	1 205 81 660
Перечисление сумм возвратов доходов бюджета плательщикам со счета финансового органа в части:
- налоговых доходов бюджетов	1 205 11 560	1 210 02 110
- доходов от собственности	1 205 21 560	1 210 02 120
- доходов от выполнения (оказания) платных работ (услуг)	1 205 31 560	1 210 02 130
- доходов по суммам принудительного изъятия	1 205 41 560	1 210 02 140
- доходов по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ	1 205 51 560	1 210 02 151
- доходов по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	1 205 52 560	1 210 02 152
- доходов по поступлениям от международных финансовых организаций	1 205 53 560	1 210 02 153
- доходов от страховых взносов на обязательное социальное страхование	1 205 61 560	1 210 02 160
- дохода от прочих доходов	1 205 81 560	1 210 02 180
Перечисление сумм возвратов доходов бюджета плательщикам со счета бюджета в части:
- налоговых доходов бюджетов	1 205 11 560	1 210 04 110
- доходов от собственности	1 205 21 560	1 210 04 120
- доходов от выполнения (оказания) платных работ (услуг)	1 205 31 560	1 210 04 130
- доходов по суммам принудительного изъятия	1 205 41 560	1 210 04 140
- доходов по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ	1 205 51 560	1 210 04 151
- доходов по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	1 205 52 560	1 210 04 152
- доходов по поступлениям от международных финансовых организаций	1 205 53 560	1 210 04 153
- доходов от страховых взносов на обязательное социальное страхование	1 205 61 560	1 210 04 160
- дохода от прочих доходов	1 205 81 560	1 210 04 180
Начисление сумм доходов, требующих уточнения:
- при их поступлении	1 210 02 180	1 205 81 660
- при их выяснении	1 205 81 560	1 210 02 180
Администрирование доходов от предоставления межбюджетных трансфертов
Начисление сумм доходов по полученным межбюджетным субсидиям, субвенциям, дотациям и иным межбюджетным трансфертам*	1 205 51 560	1 401 10 151
Начисление расчетов по возврату неиспользованных межбюджетных трансфертов в доход соответствующего бюджета, из которого предоставлен трансферт	1 205 51 560	1 205 51 660
Начисление расчетов по возврату неиспользованного остатка межбюджетного трансферта прошлых лет, предоставленного в форме субвенции, субсидии, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение	1 205 51 560	1 206 51 660
Принятие сумм восстановленного в текущем финансовом году неиспользованного остатка межбюджетного трансферта прошлых лет, полученного в форме субсидии, субвенции, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение*	1 401 10 151	1 205 51 660
Поступление сумм администрируемых доходов, в частности:
- налоговых доходов бюджетов	1 210 02 110	1 205 11 660
- доходов от собственности	1 210 02 120	1 205 21 660
- доходов от выполнения (оказания) платных работ (услуг)	1 210 02 130	1 205 31 660
- доходов по суммам принудительного изъятия	1 210 02 140	1 205 41 660
- доходов по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ	1 210 02 151	1 205 51 660
- доходов по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	1 210 02 152	1 205 52 660
- доходов по поступлениям от международных финансовых организаций	1 210 02 153	1 205 53 660
- доходов от страховых взносов на обязательное социальное страхование	1 210 02 160	1 205 61 660
- доходов от реализации основных средств	1 210 02 410	1 205 71 660
- доходов от реализации нематериальных активов	1 210 02 420	1 205 72 660
- доходов от реализации непроизведенных активов	1 210 02 430	1 205 73 660
- доходов от реализации материальных запасов	1 210 02 440	1 205 74 660
- дохода от прочих доходов	1 210 02 180	1 205 81 660
Отражение операций по начислению дохода от оказания платных услуг
Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные, сданные им отдельные этапы работ, оказанные услуги, готовую продукцию (отражение дохода будущего периода)	2 205 31 560	2 401 40 000
Зачисление в доход текущего периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов работ, оказанных услуг, готовой продукции	2 401 40 000	2 401 10 130
Начисление дохода текущего периода	2 205 31 560	2 401 10 130
Возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности	2 205 31 560	2 201 11 610 2 201 21 610 2 201 27 610
Поступление сумм доходов в рамках приносящей доход деятельности	2 201 11 510 2 201 21 510 2 201 27 510	2 205 31 660
Списание дебиторской задолженности по доходам, нереальным к взысканию	1 401 10 173	1 205 31 660
* Основание - Уведомление по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817).

Бухгалтерский учет расчетов по доходам бюджетного и автономного учреждений

Одна из особенностей деятельности бюджетных и автономных учреждений связана с получением субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на выполнение государственного задания, субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций. В учете бюджетных и автономных учреждений получение указанных бюджетных средств отражается как получение дохода, то есть в деятельности учреждений возникают операции по расчетам с плательщиками этих доходов. Учреждения, осуществляющие медицинскую деятельность по программе ОМС, отражают в учете получение дохода в рамках указанной деятельности. Кроме того, бюджетные и автономные учреждения имеют право на ведение приносящей доход деятельности и использование полученных средств на развитие материально-технической базы учреждения. Это означает, что в учете данных учреждений должны быть отражены операции по начислению и получению дохода от приносящей доход деятельности, то есть операции по расчетам с плательщиками доходов в рамках оказания платных услуг. Рассмотрим, как отражаются эти и другие операции в учете бюджетных и автономных учреждений.

Операции по начислению дохода (формирование дебиторской задолженности плательщиков доходов)

Бюджетные учреждения (Инструкция N 174н)		Автономные учреждения (Инструкция N 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начисление дохода в сумме субсидии, предоставленной на лицевой счет учреждения на выполнение государственного (муниципального) задания
4 205 81 560	4 401 10 180	4 205 81 000	4 401 10 180
Начисление дохода по предоставленной в установленном законодательством РФ порядке субсидии на иные цели (в сумме подтвержденных отчетом расходов)*
5 205 81 560	5 401 10 180	5 205 81 000	5 401 10 180
Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели
5 205 81 560	5 201 11 610	5 205 81 000	5 201 11 000
Начисление дохода по предоставленным в установленном законодательством РФ порядке бюджетным инвестициям (в сумме подтвержденных отчетом капитальных вложений, затрат, расходов)
6 205 81 560	6 401 10 180	6 205 81 000	6 401 10 180
Возврат неиспользованного остатка бюджетных инвестиций
6 205 81 560	6 201 11 610	6 205 81 000	6 201 11 000
Начисление дохода медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе ОМС
7 205 81 560	7 401 10 180	7 205 80 000	7 401 10 180
Начисление иных доходов за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставом
2 205 21 560	2 401 10 120	2 205 30 000	2 401 10 130
2 205 31 560	2 401 10 130
2 205 52 560 2 205 53 560	2 401 10 140
2 205 71 560 - 2 205 75 560	2 401 10 172
2 205 81 560	2 401 10 180
Начисление дохода на сумму предъявленных к уплате штрафов, пеней и иных санкций, предусмотренных условиями государственного (муниципального) договора на нужды учреждения
2 205 41 560	2 401 10 140	2 205 41 000	2 401 10 140
Возврат плательщикам излишне полученных доходов (сумм предварительных оплат)
2 205 21 560, 2 205 31 560, 2 205 52 560, 2 205 53 560, 2 205 71 560 - 2 205 75 560, 2 205 81 560	2 201 11 610 2 201 27 610 2 201 34 610	2 205 21 000, 2 205 31 000, 2 205 52 000, 2 205 53 000, 2 205 71 000 - 2 205 75 000, 2 205 81 000	2 201 11 000 2 201 27 000 2 201 34 000
Начисление дебиторской задолженности заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, оказанные услуги, готовую продукцию (отражение дохода будущего периода)
2 205 31 560	2 401 40 000	2 205 31 000	2 401 10 130
Зачисление в доход текущего периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов работ, оказанных услуг, готовой продукции
2 401 40 000	2 401 10 130	2 401 40 000	2 401 10 130
Увеличение задолженности плательщиков доходов, начисленных в иностранной валюте на дату поступления дохода от плательщика либо дату формирования бухгалтерского регистра (отражение положительной курсовой разницы)
2 205 21 560 2 205 31 560 2 205 41 560 2 205 81 560	2 401 10 171	2 205 21 000 2 205 31 000 2 205 41 000 2 205 81 000	2 401 10 171
Начисление доходов от аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам
2 205 20 560	2 401 40 000	2 205 20 000	2 401 10 120
Начисление доходов в виде пожертвований, грантов, благотворительных и безвозмездных перечислений
2 205 52 560 2 205 53 560 2 205 81 560	2 401 10 152 2 401 10 153 2 401 10 180	2 205 52 000 2 205 53 000 2 205 81 000	2 401 10 152 2 401 10 153 2 401 10 180
* Основание - Справка (ф. 0504833).

Операции по поступлению доходов от плательщиков, а также по уменьшению дебиторской задолженности

Бюджетные учреждения (Инструкция N 174н)		Автономные учреждения (Инструкция N 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Поступление дохода в рублях на лицевой счет учреждения
0 201 11 510	0 205 21 660 - 0 205 41 660, 0 205 52 660, 0 205 52 660, 0 205 71 660 - 0 205 75 660, 0 205 81 660	0 201 11 000	0 205 21 000 - 0 205 41 000, 0 205 52 000, 0 205 52 000, 0 205 71 000 - 0 205 75 000, 0 205 81 000
Поступление дохода в кассу учреждения
2 201 34 510	2 205 21 660 - 2 205 41 660, 2 205 71 660 - 2 205 72 660, 2 205 74 660, 2 205 81 660	2 201 34 000	2 205 21 000 - 2 205 41 000, 2 205 71 000 - 2 205 72 000, 2 205 74 000, 2 205 81 000
Поступление на счет учреждения доходов в иностранной валюте
2 201 27 510	2 205 21 660 - 2 205 41 660, 2 205 52 660, 2 205 53 660, 2 205 71 660 - 2 205 72 660, 2 205 74 660, 2 205 81 660	2 201 27 000	2 205 21 000 - 2 205 41 000, 2 205 52 000, 2 205 53 000, 2 205 71 000 - 2 205 72 000, 2 205 74 000, 2 205 81 000
Списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию
0 401 10 173	0 205 21 660 - 0 205 41 660, 0 205 52 660, 0 205 53 660, 0 205 71 660 - 0 205 72 660, 0 205 74 660, 0 205 81 660	0 401 10 173	0 205 21 000 - 0 205 41 000, 0 205 52 000, 0 205 53 000, 0 205 71 000 - 0 205 72 000, 0 205 74 000, 0 205 81 000
Уменьшение задолженности плательщиков доходов, начисленных в иностранной валюте на дату поступления дохода от плательщика или дату формирования регистра бухгалтерского учета (отражение отрицательной курсовой разницы)
0 401 10 171	0 205 21 660 - 0 205 41 660, 0 205 81 660	0 401 10 171	0 205 21 000 - 0 205 41 000, 0 205 81 000
Поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов
2 201 34 510	2 401 10 180 2 205 81 660	2 201 34 000	2 401 10 180 2 205 81 000

Пример

Бюджетное медицинское учреждение осуществляет деятельность в рамках ОМС. Согласно договору со страховой организацией оно получило на лицевой счет денежные средства в размере 1 580 000 руб.

В учете учреждения операции по начислению и получению дохода отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начисление дохода в рамках деятельности по ОМС	7 205 81 560	7 401 10 180	1 580 000
Получение дохода в рамках деятельности по ОМС	7 201 11 610	7 205 81 660	1 580 000

Л. Салина,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".