Порядок представления бухгалтерской отчетности получателями субсидий (В. Лахматова, "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

Порядок представления бухгалтерской отчетности получателями субсидий

Государственные (муниципальные) автономные учреждения и государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых учредителем (органом государственной власти, органом местного самоуправления) принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (далее - получатели субсидий), составляют бухгалтерскую отчетность на основании норм Инструкции N 33н*(1) начиная с отчетности за 2011 год. В данной статье рассмотрим состав бухгалтерской отчетности и порядок ее представления получателями субсидий.

Состав бухгалтерской отчетности

В составе квартальной (полугодовой) бухгалтерской отчетности получатели субсидий заполняют следующие документы (п. 12 Инструкции N 33н):

- Справку по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - Справка по форме 0503725);

- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет по форме 0503737);

- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738), который представляется по итогам полугодия (далее - Отчет по форме 0503738);

- Пояснительную записку к Балансу учреждения (ф. 0503760) (ее отдельные формы).

Годовая бухгалтерская отчетность получателей субсидий, кроме вышеперечисленных документов, также включает:

- Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс по форме 0503730);

- Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - Справка по форме 0503710);

- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721).

Периодичность составления отчетности

Бухгалтерская отчетность формируется получателями субсидий по состоянию на следующие даты (п. 2 Инструкции N 33н):

- квартальная - на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

- годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.

Для справки. Месячную бухгалтерскую отчетность получатели субсидий не представляют, что отличает их от казенных и бюджетных учреждений - получателей бюджетных средств, которые согласно п. 2 Инструкции N 191н*(2) составляют месячную отчетность на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Отчетным годом для получателей субсидий является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных государственных (муниципальных) учреждений первым отчетным годом считается период с даты их регистрации в установленном законодательством РФ порядке по 31 декабря года их создания (п. 3 Инструкции N 33н).

Однако в настоящее время решение о создании учреждения любого типа (изменении типа существующего государственного (муниципального) учреждения) учредитель вправе принять на 1-е число любого месяца в течение календарного (финансового) года*(3). В связи с этим п. 3 Инструкции N 33н определены периоды, устанавливающие первый отчетный год для бюджетных (автономных) учреждений, созданных в течение финансового года.

Так, для бюджетных (автономных) учреждений, созданных путем изменения типа существующего государственного (муниципального) учреждения, первым отчетным годом, за который формируется бухгалтерская отчетность в соответствии с Инструкцией N 33н, считается период с момента изменения типа учреждения по 31 декабря года его создания. Предположим, что тип государственного (муниципального) учреждения изменен 01.07.2011 (то есть с указанной даты учреждение стало бюджетным или автономным). Отчетным годом для формирования отчетности таким учреждением в соответствии с Инструкцией N 33н будет период с 01.07.2011 по 31.12.2011.

Когда в отношении бюджетного (автономного) учреждения решение об изменении его типа в целях создания казенного учреждения принято в течение финансового года, отчетным годом, за который формируется бухгалтерская отчетность в соответствии с Инструкцией N 33н, будет считаться период с начала финансового года, в котором принято такое решение, до момента изменения его типа. Например, по решению учредителя автономное учреждение стало казенным 01.09.2011. В этом случае отчетным годом, за который формируется отчетность в соответствии с Инструкцией N 33н, является период с 01.01.2011 по 01.09.2011.

Сроки и порядок представления отчетности

Сроки представления бухгалтерской отчетности устанавливаются учредителем. Она представляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа (на электронном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи). При этом бухгалтерская отчетность на бумажном носителе представляется главным бухгалтером учреждения или лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом. Если установленная дата направления бухгалтерской отчетности совпадает с праздничным (выходным) днем, она представляется на следующий рабочий день (п. 6 Инструкции N 33н).

При этом учредитель и иной пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать учреждению (получателю субсидий) в принятии его бухгалтерской отчетности, а также в просьбе его представителя проставить отметку о поступлении отчетности. Эта отметка делается на сопроводительном письме и в левом верхнем углу титульного листа Баланса по форме 0503730 и содержит дату поступления, должность и подпись (с расшифровкой) ответственного исполнителя. При передаче бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомление о поступлении указанной отчетности направляется учреждению в виде электронного документа. При этом днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности (п. 6 Инструкции N 33н).

К сведению. Автономное учреждение представляет квартальный Отчет по форме 0503737 и годовую бухгалтерскую отчетность после ее рассмотрения наблюдательным советом учреждения (п. 7 Инструкции N 33н).

Требования к составлению отчетности

К составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1) отчетность формируется на основе данных главной книги и (или) других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством РФ. При этом сведения, отраженные в годовой отчетности, должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств (п. 9 Инструкции N 33н);

2) отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 4 Инструкции N 33н);

3) отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Формы, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, подписываются также руководителем финансово-экономической службы (п. 5 Инструкции N 33н);

4) если все предусмотренные формой показатели отчетности не имеют числовых значений, такая форма отчетности не составляется и за отчетный период не представляется. Когда показатель имеет отрицательное значение, он отражается в отчетности в отрицательном значении (со знаком минус) (п. 10 Инструкции N 33н).

Порядок исправления допущенных при составлении отчетности ошибок

При формировании бухгалтерской отчетности могут быть допущены ошибки. В случае их выявления как самим учреждением, так и учредителем, осуществляющим проверку представленной отчетности на соответствие требованиям к ее составлению и представлению (далее - камеральная проверка), иным органом, проводящим финансовый контроль, учреждение (получатель субсидий) по согласованию с учредителем представляет бухгалтерскую отчетность, содержащую исправления. Такая бухгалтерская отчетность подается учредителю (иным пользователям отчетности) с сопроводительным письмом, в котором приведен перечень внесенных изменений, а при исправлении ошибок, выявленных учредителем по результатам камеральной проверки, - с копией направленного учредителем уведомления о выявленном несоответствии бухгалтерской отчетности установленным требованиям.

При представлении учреждением исправленной бухгалтерской отчетности на бумажном носителе отметка учредителя о ее принятии по результатам проведенной камеральной проверки проставляется в левом верхнем углу титульного листа Баланса по форме 0503730 и на сопроводительном письме (по квартальной отчетности) с указанием даты принятия, должности и подписи (с расшифровкой) ответственного исполнителя. Если исправленная бухгалтерская отчетность представляется получателем субсидии по телекоммуникационным каналам связи, то уведомление о ее принятии учредитель направляет учреждению в виде электронного документа (п. 11 Инструкции N 33н).

Правила составления квартальной бухгалтерской отчетности

Справка по форме 0503725. Данная справка заполняется головным учреждением и его обособленными подразделениями с целью определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности. Она составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату (п. 23 Инструкции N 33н):

1) на счете 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (по соответствующим счетам аналитического учета) - с целью консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями;

2) на счетах 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" и 0 401 10 180 "Прочие доходы" - для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и подведомственными ему обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица (в том числе по централизованным закупкам, централизации и распределению денежных средств).

Справка по форме 0503725 составляется раздельно по каждому из вышеперечисленных счетов, а также по видам финансового обеспечения (деятельности) (п. 23, 24 Инструкции N 33н):

- собственные доходы учреждения - код вида 2;

- субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания - код вида 4;

- субсидии на иные цели - код вида 5;

- бюджетные инвестиции - код вида 6;

- средства по обязательному медицинскому страхованию - код вида 7.

Головное учреждение составляет сводную Справку по форме 0503725 по счету 0 304 04 000 на основании соответствующих справок, представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчета. В ней итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов по указанному счету, отраженные в графах 4 и 5, должны быть равны между собой соответственно по каждой из следующих итоговых строк отчета: "Итого", "В том числе по номеру счета", "Денежные расчеты", "Неденежные расчеты" (п. 29 Инструкции N 33н).

При этом сводные справки по форме 0503725 по счетам 0 401 20 241 и 0 401 10 180 головное учреждение составляет на основании соответствующих справок по указанным счетам, представленных обособленными подразделениями, имеющими статус юридического лица, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов (п. 30 Инструкции N 33н).

Отчет по форме 0503737. Он составляется учреждением и его обособленными подразделениями в разрезе тех же видов финансового обеспечения (деятельности), что и Справка по форме 0503725 (п. 34 Инструкции N 33н).

В отчете нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее - показатели исполнения плана). Они указываются на основании аналитических данных бухгалтерского учета по видам доходов (поступлений) и расходов (выплат) в разрезе следующих разделов (п. 36 Инструкции N 33н):

- 1 "Доходы учреждения";

- 2 "Расходы учреждения";

- 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения".

Головное учреждение заполняет консолидированный Отчет по форме 0503737 на основании соответствующих отчетов, составленных и представленных ему обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей на основании данных строки "Денежные расчеты" по счетам 0 304 04 000, 0 401 10 180 и 0 401 20 241 (п. 45 Инструкции N 33н).

Отчет по форме 0503738. Этот отчет составляется учреждением и его обособленными подразделениями по итогам полугодия (п. 46 Инструкции N 33н).

В нем отражаются в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения показатели (п. 48 Инструкции N 33н):

- годовых объемов утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам) - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 504 10 200, 0 504 10 300, 0 504 10 500, 0 504 10 800;

- объемов принятых, исполненных и неисполненных учреждением обязательств (денежных обязательств) - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 502 11 000, 0 502 12 000;

- объемов принятых расходных обязательств (денежных обязательств), исполнение которых предусмотрено в следующих отчетных периодах, - на основании данных по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к соответствующим счетам аналитического учета счета 0 201 00 000.

Головное учреждение заполняет сводный Отчет по форме 0503738 на основании соответствующих отчетов, составленных и представленных ему обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей, формирующих строку 200 раздела "Принятые обязательства" в графах 4-11 (п. 49 Инструкции N 33н).

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760). При формировании квартальной бухгалтерской отчетности этот документ включает (п. 57 Инструкции N 33н):

- текстовую часть;

- Сведения о кассовом исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы) учреждения (ф. 0503782);

- Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);

- иную информацию, предусмотренную учредителем.

Обратите внимание! Рассмотренные формы квартальной бухгалтерской отчетности заполняются также по итогам текущего (отчетного) года (то есть в составе годовой бухгалтерской отчетности) в следующем порядке:

- показатели в Справке по форме 0503725 и Отчете по форме 0503737 отражаются на 1 января года, следующего за отчетным, без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (п. 25 и 35 Инструкции N 33н);

- показатели в Отчете по форме 0503738 отражаются на 1 января года, следующего за отчетным, до заключительных операций по закрытию соответствующих счетов аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов" при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей санкционирования расходов, сформированных в отчетном финансовом году (п. 47 Инструкции N 33н).

Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

Баланс по форме 0503730. Данная форма заполняется учреждением и его обособленными структурными подразделениями (филиалами), осуществляющими ведение бухгалтерского учета, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели в нем отражаются в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения (их коды приведены при рассмотрении Справки по форме 0503725) и показателей на начало и конец отчетного периода. При этом в графе "На начало года" указываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (они должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года), а в графе "На конец отчетного периода" - данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета (п. 13-16 Инструкции N 33н).

Баланс по форме 0503730 включает в себя четыре раздела (нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства и финансовый результат), а также справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, которая формируется на основании показателей учета имущества и обязательств, отраженных по забалансовым счетам.

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). Отчет содержит данные о финансовых результатах деятельности учреждения (обособленного подразделения) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, в разрезе (п. 50-52 Инструкции N 33н):

- аналитических кодов доходов (поступлений) и расходов (выплат);

- видов деятельности: целевых средств, деятельности по оказанию услуг (выполнению работ), средств во временном распоряжении и итоговых показателей.

Справка по форме 0503710. В ней учреждение (обособленное подразделение) отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (выполнению работ) (п. 31 Инструкции N 33н).

Справка по форме 0503710 заполняется учреждением в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" и 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" до проведения заключительных операций, а также в сумме заключительных операций по закрытию указанных счетов, проведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (п. 32 Инструкции N 33н).

При этом головное учреждение заполняет консолидированную Справку по форме 0503710 на основании соответствующих справок, представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей и исключения взаимосвязанных оборотов в части операций по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями (п. 33 Инструкции N 33н).

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760). При сдаче годовой бухгалтерской отчетности пояснительная записка включает в себя пять разделов (п. 56 Инструкции N 33н).

Номер и наименование раздела	Включаемые в раздел сведения и информация
Раздел 1 "Организационная структура учреждения"	- Сведения об основных направлениях деятельности (таблица 1); - Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761); - информация о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждения) с учетом изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий; - информация об изменении состава полномочий учреждения (в том числе по утверждению планов финансово-хозяйственной деятельности (далее - план), смет доходов и расходов (далее - смета), калькуляций, цен и т.п.)
Раздел 2 "Результаты деятельности учреждения"	Информация, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующая их, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в данный раздел, в частности: - о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения; - о ресурсах (например, о численности работников, стоимости имущества, расходах, объемах закупок и т.д.); - о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений) основными фондами (о соответствии величин, составов и технических уровней фондов реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристика их комплектности
Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности"	- Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766); - Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503767); - Сведения о кассовом исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы) учреждения (ф. 0503782); - информация, оказавшая существенное влияние на результаты исполнения учреждением утвержденного плана (сметы) и характеризующая их, не отраженная в формах этого раздела (в том числе информация о принятых учреждением обязательствах (денежных обязательствах), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом)
Раздел 4 "Анализ показателей отчетности учреждения"	- Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768); - Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769); - Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771); - Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772); - Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773); - Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776); - Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779); - информация, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующая показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшая отражения в формах данного раздела
Раздел 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения"	- Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (таблица 4); - Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (таблица 5); - Сведения о проведении инвентаризаций (таблица 6); - Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (таблица 7); - информация, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующая показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшая отражения в таблицах, включенных в раздел (в том числе перечень форм отчетности, не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения ввиду отсутствия числовых значений показателей)

Обратите внимание! Сводные (консолидированные) приложения к пояснительной записке формируются на основании данных, отраженных в графах форм приложений, выделенных жирной линией, путем суммирования одноименных показателей и исключения взаимосвязанных показателей по позициям консолидируемых приложений (п. 59 Инструкции N 33н).

В. Лахматова,

главный редактор журнала "Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

*(2) Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н.

*(3) Порядок создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 539. Материал об этом был опубликован в N 1, 2011 (в рубрике "Бюджетная реформа").