Комментарий к Письму Минфина России от 29.07.2011 N 03-03-06/1/433 (А. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, октябрь 2011 г.)

Комментарий к Письму Минфина России от 29.07.2011 N 03-03-06/1/433

Как правило, экспорт - операция выгодная, в т.ч. для государства, потому оно и поддерживает своих экспортеров. Импортерам о такой поддержке приходится только мечтать.

Однако помимо того, что экспортные операции сами по себе дело нелегкое, налогоплательщикам стоит учесть, что возможностей воздействовать на иностранного партнера у экспортера совсем не так много, как при торговле внутри страны.

Можно не только не получить денег, но и понести дополнительные убытки. Об этом свидетельствует, например, письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-03-06/1/433.

Так бывает

У российской компании возник конфликт с иностранным партнером по поводу оплаты поставки. Иностранец не хочет платить.

Налогоплательщик обратился в суд и выиграл дело. Тем не менее, для иностранного партнера решение российского суда - пустой звук. Платить он не желает. А вот российская компания заработала себе дополнительные неприятности.

Пиррова победа

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов отражаются доходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом датой получения дохода в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба считается дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, получит налогоплательщик эти штрафы или нет, - не имеет значения. Налог на прибыль с присужденных сумм уплатить в российский бюджет все равно придется. А как налогоплательщик будет "выбивать" деньги из иностранной фирмы - только его проблемы.

А справедливость?

Уяснив всю печаль своей победы, налогоплательщик использовал последний шанс - напомнил, что в соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Если он не может заставить своего партнера заплатить по счету, то из каких средств ему уплатить налог?

Финансисты сообщили, что такие проблемы налогоплательщика государство не волнуют. Налог должен быть уплачен, и точка.

Так что перед обращением в суд, даже если правота компании бесспорна, стоит подумать, что будет дальше, в т.ч. после выигрыша дела.

Что дальше?

А дальше придется ждать признания долгов безнадежными.

В случае неуплаты должником признанных им штрафов или штрафов, подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, при признании последних безнадежными долгами налогоплательщик вправе отнести данные долги к внереализационным расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли организаций.

Так, например, сказано в письмах Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/17 и УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110.

Напомним, что долг можно квалифицировать как безнадежный (нереальный к взысканию), если выполняется одно из условий, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ:

1) истек срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ);

2) обязательство должника прекращено:

- из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, октябрь 2011 г.