Последствия отмены механизма ускоренной амортизации объектов лизинга (Е.В. Мартынова, "Лизинг", N 10, октябрь 2011 г.)

Последствия отмены механизма ускоренной амортизации объектов лизинга

Возможная отмена механизма начисления ускоренной амортизации на объекты лизинга ставит под вопрос дальнейшее развитие рынка финансовой аренды, вынуждая его участников более осторожно относиться к этому источнику инвестиций, тем самым сдерживая его рост, а следовательно, и темпы обновления, модернизации и развития предприятий страны, и в целом экономики.

По данным исследования рейтингового агентства "Эксперт РА", рынок лизинга России активно рос, опережая самые оптимистичные прогнозы аналитиков. Основными тенденциями прошлого года стали рост спроса на услуги лизинга и заинтересованности продавцов и производителей потенциальных предметов лизинга; сокращение доли просроченной задолженности у лизингодателей (около 2,5% портфеля на 01.01.2011 г., по оценке "Эксперт РА"); стабилизация финансового состояния клиентов, повышение их платежеспособности и надежности; рост конкуренции на рынке, в частности с государственными лизинговыми компаниями и дочерними компаниями банков; расширение лизинговыми компаниями филиальных сетей; оживление рынка кредитования и снижение стоимости заимствований за счет роста избыточной ликвидности у банков; снижение размера авансовых платежей и увеличение срока лизинга при одновременном ужесточении требований к финансовой устойчивости клиентов; реализация государственных программ в области лизинга, в частности, программа государственной поддержки финансирования предприятий малого и среднего предпринимательства (МСП), запущенная Российским банком развития (РосБР) летом 2009 г. (N 173-ФЗ от 13.10.2008).

Тенденции минувшего года в совокупности с эффектом низкой базы кризисного 2009 г. позволили рынку лизинга достигнуть значений, позволяющих говорить не только о его восстановлении, но и об активном росте и развитии.

По прогнозам экспертов, при сохранении текущей ситуации на рынке, обеспечении финансовой и политической стабильности в экономике, показатели развития рынка лизинга РФ в 2011 г. могут достигнуть докризисных значений 2008 г., продолжится превышение темпов прироста профинансированных средств над темпами прироста полученных лизинговых платежей, объем новых сделок может достигнуть 1 трлн. руб., темпы прироста объема новых сделок - 40-50%, и еще на 1030% рынок может увеличиться в 2012 г.

Однако есть опасность неосуществления прогнозов в результате неблагоприятного воздействия внешних факторов, в частности, изменения законодательной базы по лизингу. В настоящее время самой активно обсуждаемой лизинговым сообществом законодательной инициативой в области финансовой аренды является изменение порядка начисления амортизации предметов лизинга.

В 2008 г. Федеральным законом N 158-ФЗ от 22.07.2008 были внесены поправки, отменившие возможность начисления ускоренной амортизации на объекты лизинга, относящиеся к I-III амортизационным группам (пп. 1 п. 2 ст. 259.3, N 158-ФЗ от 22.07.2008). В настоящее время разработан проект федерального закона, полностью отменяющий этот механизм.

Финансовая аренда, являясь актуальным и эффективным инструментом модернизации основных средств, удовлетворяет интересам власти и соответствует объявленному курсу Правительства РФ на скорейшее обновление промышленности; она включена в план по реализации антикризисных направлений по модернизации российской экономики Правительства РФ.

Заявленный в 2009 г. Президентом РФ курс на модернизацию приоритетных сфер экономики изначально предполагал значительных денежных вливаний. На сегодняшний день государство оценивает стоимость модернизации российской экономики до 2020 г. в 112 трлн. руб., которая позволит лишь сохранить, а не развить конкурентоспособность отдельных отраслей и стратегически важных компаний.

Таким образом, государству просто не хватает денег на масштабные проекты, и оно вынуждено искать дополнительные средства финансирования. Сокращение налоговых льгот для участников рынка лизинга через отмену механизма ускоренной амортизации - один из рассматриваемых источников пополнения бюджета страны.

Эффективность механизма лизинга перед другими способами финансирования приобретения основных средств подтверждена многими аналитическими исследованиями, расчетами и научными работами. Обладая рядом неоспоримых преимуществ, основным для финансовой аренды является возможность начисления ускоренной амортизации на предмет лизинга с коэффициентом ускорения не выше 3 (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Однако непродуманная и несвоевременная отмена механизма ускоренной амортизации может привести к негативным последствиям. В результате роста базы для начисления налогов на имущество и прибыль, произойдет краткосрочное увеличение поступления налогов при одновременном падении спроса на услуги лизинга и сокращении объема новых сделок. Механизм финансовой аренды станет менее доступен для субъектов МСП, ухудшится финансовое положение самих лизинговых компаний. В результате, часть средств уйдет "в тень", часть бизнеса переместится в оффшоры, часть бизнеса - обанкротится, что повлечет за собой невозможность исполнения обязательств перед банками (а лизинговые компании являются одними из крупнейших заемщиков), - начнутся проблемы в банковской сфере. Возникнут проблемы с финансированием лизинговых сделок в целом, поскольку ни одна организация не захочет кредитовать отрасль с нестабильным настоящим и очень туманным будущим. Все это приведет к разрушению лизинговой отрасли, сокращению поступлений в бюджет и торможению процессов модернизации предприятий страны.

Возможные последствия отмены механизма ускоренной амортизации объектов лизинга рассмотрены в рамках одной сделки приобретения автомобиля автотранспортным предприятием в следующем примере: в качестве объекта приобретения выбран автомобиль Toyota Land Cruiser стоимостью 2 750 000 руб. Мощность двигателя - 131 л.с. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"), автомобиль относится к IV амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 60 до 84 месяцев включительно. Срок полезного использования автомобиля установлен в количестве 5,25 лет, т.е. 63 месяца. Линейный метод начисления амортизации. Объект отражается на балансе лизингополучателя. Процент лизинговой компании - 25% в год от оставшейся к возмещению стоимости объекта лизинга.

Необходимо определить на основе расчета совокупных затрат, какой из способов приобретения транспортного средства будет наиболее выгодным: покупка за счет собственных средств, привлечение кредитных ресурсов или использование механизма лизинга; определить сумму налоговых поступлений в бюджет РФ за весь срок действия договора лизинга.

I. Сравнительный анализ способов приобретения объекта основных средств:

,

где - стоимость покупки имущества;

НДС - налог на добавленную стоимость (18%).

,

где - первоначальная стоимость имущества.

,

где - величина амортизационных отчислений за i-й период времени при соответствующем способе приобретения имущества;

- срок полезного использования имущества.

,

где - срок, за который объект лизинга будет полностью самортизирован.

,

где - балансовая стоимость объекта лизинга;

- стоимость договора лизинга без НДС;

- стоимость ОСАГО на срок действия договора лизинга;

- сумма вознаграждения лизингодателя за i-й период времени.

Расчет налога на имущество:

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка - 2,2%.

,

где - величина налога на имущество за i-й период времени.

,

где - остаточная стоимость имущества на начало (конец) периода.

Уплата процентов по кредиту:

Кредит в размере 2 750 000 руб. взят на 21 месяц под 16% годовых.

,

где - сумма уплаченных процентов по кредиту за i-й период времени;

- кредитные ресурсы в i-й период времени;

- процентная ставка за использование кредита.

,

где - величина заемных средств.

В качестве расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль с 01.01.2010 по 31.12.2012 может быть признана сумма уплаченных процентов по кредиту, не превышающая ставку рефинансирования ЦБ (8,25%), увеличенная в 1,8 раза (пп. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ). Следует провести расчет величины сверхнормативных процентов, которые не могут быть отнесены на расходы и с которых будет уплачен налог на прибыль:

,

где - сумма уплаченных процентов по кредиту, превышающих норматив.

,

где - сумма уплаченных процентов по кредиту, включаемая в себестоимость.

Налог на прибыль со сверхнормативных процентов по кредиту:

Ставка налога на прибыль - 20%.

,

где - налог на прибыль, взимаемый с суммы уплаченных процентов по кредиту, превышающих норматив;

- процентная ставка по налогу на прибыль.

Плата за лизинг:

Вознаграждение лизингодателя - 25% в год от возмещаемой стоимости объекта лизинга.

,

где - стоимость имущества, подлежащая возмещению лизингодателю.

,

где - процентная ставка вознаграждения лизингодателя.

Сумма, отнесенная на себестоимость:

,

где - расходы, отнесенные на себестоимость.

Экономия по налогу на прибыль (по сравнению с вариантом покупки):

Ставка налога на прибыль - 20%.

,

где - экономия по налогу на прибыль при соответствующем способе приобретения имущества.

Фактические затраты с учетом экономии по налогу на прибыль:

,

где - фактические затраты с учетом экономии по налогу на прибыль при соответствующем способе приобретения имущества.

По результатам расчетов, экономия автотранспортного предприятия при приобретении автомобиля Toyota Land Cruiser в лизинг составит 284 442,89 руб. по сравнению с кредитом. Наиболее выгодным будет приобретение за счет собственных средств, но данный способ недоступен для большинства автотранспортных предприятий страны. К концу рассматриваемого периода при лизинге остаточная стоимость основного средства достигнет нуля, а в случаях покупки и кредита она будет значительной (1 553 672 руб.), уплата налога на имущество предприятием продолжится еще в течение 42 месяцев.

Для повышения эффективности работы автотранспортные предприятия нуждаются в современном подвижном составе, поэтому для выполнения перевозок они заинтересованы в его приобретении в собственность. Таким образом, при необходимости обновления парка подвижного состава в виду нехватки собственных средств финансирования для автотранспортного предприятия более привлекательным является использование механизма лизинга, чем варианты покупки или кредита.

II. Расчет суммы налоговых поступлений в бюджет РФ за весь срок действия договора лизинга:

,

где - сумма лизинговых платежей, подлежащая уплате за срок действия договора лизинга.

,

где - НДС, начисленный с суммы лизинговых платежей.

Расчет налога на имущество:

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка - 2,2 %.

,

где - налог на имущество, уплаченный в бюджет за срок действия договора лизинга.

Расчет транспортного налога:

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу. Законом г. Москвы N 33 от 09.07.2008 "О транспортном налоге" для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 125 л.с. до 150 л.с. установлена ставка 30 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (гл. 28 НК РФ).

,

где - транспортный налог, уплаченный в бюджет за срок действия договора лизинга.

Таблица 1. Сравнение способов приобретения объекта основных средств

Показатели	Покупка	Кредит	Лизинг
Срок полезного использования, мес.	63	63	21
Стоимость покупки, руб.	2 330 508	2 330 508	2 330 508
НДС, руб.	419 492	419 492	419 492
Период сравнения, мес.	21	21	21
Балансовая стоимость, руб.	2 330 508	2 330 508	2 864 419
Начисленная амортизация, руб.	776 836	776 836	2 864 419
Налог на имущество, руб.	72 431	72 431	48 244
Экономия по налогу на имущество, руб.	-	-	24 187
Заемные средства, руб.	-	2 750 000	-
Процентная ставка за использование кредита, %	-	16	-
Уплаченные проценты за кредит/лизинг, руб.	-	385 000	514 126
Плата за кредит/лизинг, руб.	-	3135000	2 864 419
Проценты по кредиту, превышающие норматив, руб.	-	27 671,88	-
Налог на прибыль с суммы уплаченных процентов по кредиту, превышающих норматив, руб.	-	5 534	-
Проценты по кредиту, включаемые в себестоимость, руб.	-	357 328	-
Расходы, отнесенные на себестоимость, руб.	849 267	1 206 595	3 426 789
Экономия по налогу на прибыль, руб.	-	- 67 090	- 450939
Затраты с учетом экономии по налогу на прибыль, руб.	2 402 939	2 726 383	2 441 940
Остаточная стоимость на конец периода сравнения, руб.	1 553672	1 553672	0

По результатам расчетов, сумма поступлений налогов в бюджет РФ от совершения одной сделки лизинга по приобретению автотранспортным предприятием легкового автомобиля Toyota Land Cruiser составит 570 717,30 руб.

Таблица 2. Сводная таблица сумм налоговых поступлений в бюджет РФ за весь срок действия договора лизинга

Налог	Сумма поступлений, руб.
НДС, уплачиваемый в бюджет продавцом	419 491,53
НДС, уплачиваемый в бюджет за срок действия договора лизинга	96 103,83
Налог на имущество, уплачиваемый в бюджет за срок действия договора лизинга	48 243,94
Транспортный налог, уплачиваемый в бюджет за срок действия договора лизинга	6 878,00
Итого	570 717,30

По результатам расчетов, сумма поступлений налогов в бюджет РФ от совершения одной сделки лизинга по приобретению автотранспортным предприятием легкового автомобиля Toyota Land Cruiser составит 570 717,30 руб.

Износ основных средств страны на сегодняшний день составляет порядка 70%. Таксомоторные парки не являются исключением и нуждаются не только в обновлении транспортных средств, но и в их модернизации и пополнении.

Современный автопарк - залог качества предоставляемых услуг, а значит - конкурентоспособности и выживаемости на рынке. С отменой механизма ускоренной амортизации объектов лизинга, относящихся к первым трем амортизационным группам, лизинг потерял свою привлекательность для предприятий таксомоторного транспорта, нуждающихся в легковых автомобилях с рабочим объемом двигателя менее 3,5 л. А в ряде случаев, стал менее доступен для субъектов МСП, поскольку с увеличением срока амортизации и, соответственно, срока договора лизинга риски лизинговой компании растут. И величина этого риска, вместе с отмененными налоговыми преференциями, закладывается в стоимость договора.

С отменой механизма ускоренной амортизации лизинг, как инструмент финансирования обновления основных средств, потеряет свою привлекательность для крупных компаний, а для малых, кроме того, станет недоступным. Что в конечном итоге найдет свое отражение в замедлении процессов модернизации, сокращении рынка лизинга, проблемах в банковской сфере и т.д. Таким образом, из проведенных исследований можно сделать вывод, что для укрепления механизма финансовой аренды целесообразно сохранить возможность начисления ускоренной амортизации объектов лизинга, а для пополнения бюджета найти другие источники. В настоящее время в развитых странах мира лизинг продолжает набирать обороты, данный механизм используется для приобретения все более дорогостоящих объектов: зданий, сооружений, морских судов, самолетов, активно применяется в целях инновационного развития отраслей экономики и внедрения новых технологий.

Литература

1. Бязров Х. Договор лизинга: актуальные вопросы // Финансовая газета (региональный выпуск). 03.03.2011. N 9.

2. Заславская О. Лизинг не для малых // Российская бизнес-газета. 22.02.2011. N 7 (789).

3. Заславская О. Малым не до лизинга // Российская бизнес-газета. 01.03.2011. N 8 (790).

4. Кашкин В., Москаленко А. Оптимизируй это! // Профиль. 14.03.2011. N 9.

5. Кашкин В. Что произошло на рынке лизинга за последний год // Финансовый директор. 15.04.2011. N 4.

6. Логвинов М. Локомотив восстановления // Компания. 04.04.2011. N 12.

7. Маркина М. Уплата транспортного налога при заключении договора финансовой аренды // Финансовая газета (международный еженедельник). 10.02.2011. N 6.

8. Стратегия "малой России". - http://www.raexpert.ru/ratings/expert400/2010/strategy/

9. Философова Т.Г. Лизинговый бизнес. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

10. Философова Т.Г. К вопросу о развитии рыночных механизмов инвестиционной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, ускоренной амортизации и повышении международной конкурентоспособности национального бизнеса России. - Лизинг. N 1. 2011.

11. Эксперт РА: "Рынок лизинга по итогам 2010 года: как на дрожжах". - http://www.all-leasing.ru/analitic/detail/551949/

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).

13. Постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

14. Федеральный закон N 164-ФЗ от 29.10.1998 "О финансовой аренде (лизинге)".

Е.В. Мартынова,

Московский автодорожный государственный технологический университет МАДГТУ (МАДИ)

"Лизинг", N 10, октябрь 2011 г.