Организация бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения (Л.И. Хоружий, "Бухучет в сельском хозяйстве", N 9, сентябрь 2011 г.)

Организация бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения

В статье раскрываются вопросы законодательного и нормативно-правового регулирования наличия и движения объектов землепользования, их оценки, а также описаны документация первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета, порядок ведения земельной кадастровой книги.

Земля как объект учета

Земля является имуществом и как другие активы участвует в хозяйственных операциях, являясь предметом множества процессов и юридических сделок. Основными объектами землепользования в сельскохозяйственных организациях выступают земли сельскохозяйственного назначения.

Согласно Земельному кодексу Российской Федерации (ЗК РФ) землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются:

а) сельскохозяйственные угодья: пашни, земли под многолетними насаждениями (садами, виноградниками и другими), залежи, сенокосы, пастбища;

б) земли, занятые внутрихозяйственными дорогами и коммуникациями;

в) земли, занятые лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений;

г) земли, находящиеся под водными объектами;

д) земли под зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

При организации бухгалтерского учета объектов землепользования сельскохозяйственной организации необходимо обеспечить разделение и группировку информации о землях в соответствии с вышеуказанной классификацией.

Нормативно-правовое регулирование наличия и движения объектов землепользования

Учет наличия и движения объектов землепользования в сельскохозяйственных организациях регулируется действующими законодательными и нормативно-правовыми актами, в части:

1) оборота земельных ресурсов:

- Гражданским кодексом Российской Федерации;

- Земельным кодексом Российской Федерации;

- Налоговым кодексом Российской Федерации;

- Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях;

- Федеральным законом от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения";

- Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости";

- Федеральным законом от 16.07.1998 N 101-ФЗ "О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения";

- Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

- Федеральным законом от 10.01.1996 N 4-ФЗ "О мелиорации земель";

- Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457 "О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии";

2) организации бухгалтерского учета объектов землепользования:

- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

- приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01";

- приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (приложение N 1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008));

- приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

- приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств";

- приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению";

- приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 88 "Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций";

- приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций";

- приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации";

- приказом Минсельхоза России от 22.10.2008 "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях".

Порядок организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом особенностей сельскохозяйственной организации должен оформляться соответствующим локальным нормативно-правовым актом - учетной политикой сельскохозяйственной организации.

Оценка земель

В процессе организации бухгалтерского учета земель одним из наиболее сложных вопросов является оценка земель сельскохозяйственного назначения, поскольку в течение семидесяти лет до перехода к рыночной экономике стоимость земли вообще не отражалась в бухгалтерском учете.

В настоящее время объекты землепользования принимаются согласно ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи (договорная цена);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по межеванию и оценке земельных участков, являющихся объектами купли-продажи по договору;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением земельного участка;

- государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта землепользования и его постановкой на кадастровый учет;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект землепользования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта землепользования и его доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Первоначальной стоимостью объектов землепользования, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (обмен), признается стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При безвозмездной передаче объектов землепользования оценка земли должна осуществляться по рыночной стоимости на дату оприходования.

В случае невозможности проведения оценки одним из вышеперечисленных способов применяется нормативная цена земли (приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций"). Нормативная цена земли - это установленная Правительством РФ минимальная цена земли, которая ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям согласно постановлению Правительства РФ от 15.03.1997 N 319 "О порядке определения нормативной цены земли".

Базовая величина нормативной цены земель не всегда соответствует реально существующему уровню рыночных цен на землю. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут вводить повышающие коэффициенты (до 25%) к базовой величине нормативной цены земли на территориях отдельных административно-территориальных образований или их частях. При этом размер нормативной цены земли не должен превышать 75% рыночных цен на земельные участки конкретного назначения.

В случае наличия здания или сооружения на земельном участке, находящемся в государственной или муниципальной собственности, сельскохозяйственная организация может выкупить этот земельный участок по выкупной цене, предельный размер которой установлен Федеральным законом от 24.07.2007 N 212-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части уточнения условий и порядка приобретения прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности". Для собственников объектов недвижимости, которые приобрели права собственности до вступления в силу действующего ЗК РФ, выкупная цена устанавливается субъектами Российской Федерации в пределах 20% кадастровой стоимости земли для городов с численностью населения свыше 3 млн. человек и 2,5% кадастровой стоимости земли в иной местности.

Одним из видов вариантов оценки объектов землепользования является кадастровая цена. Кадастровая оценка сельскохозяйственных и лесных земель проводится по единой методике в целях обеспечения сопоставимости результатов оценки на территории Российской Федерации и унификации методологических подходов оценки различных категорий земель. Вне черты городских и сельских поселений и земель лесного фонда государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода.

Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года и основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Признание объекта землепользования в бухгалтерском учете должно осуществляться только после его постановки на кадастровый учет территориальными органами Роснедвижимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Гражданин, вступающий в число участников хозяйственного общества, товарищества или членов сельскохозяйственного кооператива, может внести в качестве вклада (в кооперативе - вступительного взноса) свой земельный участок или земельную долю. Оценка земельного участка или земельной доли имеет ряд особенностей в соответствии с организационно-правовой формой сельхозпредприятия и подробнее будет рассмотрена нами в следующих номерах журнала.

Земельный участок может передаваться в срочное пользование за плату на условиях договора аренды. Собственник земельного участка может предоставить арендатору по договору право ограниченного распоряжения участком - безвозмездного срочного пользования, субаренды, залога.

Оценка объектов землепользования по договорам аренды может осуществляться по кадастровой цене, нормативной цене, договорной цене, текущей рыночной стоимости.

Первичный учет объектов землепользования

Для организации первичного учета объектов землепользования в соответствии с приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций" применяются межведомственные и специализированные формы первичной документации. К межведомственным формам относятся:

- Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6):

- Инвентарный список основных средств (по местам нахождения) (форма N ОС-9).

Объекты, имеющие отраслевую специфику, оформляются специализированными первичными учетными документами, утвержденными приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750.

Так, для оформления сельскохозяйственными организациями операций по учету объектов землепользования предусмотрены следующие первичные документы:

- Акт на оприходование земельных угодий (форма N 401-АПК);

- Акт на оприходование земель (земельной доли) (форма N 402-АПК);

- Акт приема-передачи земель (земельных долей) во временное пользование (форма N 403-АПК).

Кроме того, утверждена специализированная форма Акта переоценки внеоборотных активов (форма N 407-АПК).

На основании Акта на оприходование земельных угодий (форма N 401-АПК) принимаются к бухгалтерскому учету земельные угодья, приобретенные за плату, полученные безвозмездно и т.д.

В данном Акте указываются следующие сведения (заносимые также в Земельную кадастровую книгу хозяйства):

- количество угодий;

- вид угодий;

- качество земель;

- балансовая стоимость принимаемого на учет объекта;

- расположение земельного участка;

- его местное название;

- номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого оприходован объект.

К настоящему Акту прикладываются ксерокопия экспликации и план границ участка.

Акт составляется комиссией в двух экземплярах (для принимающей и передающей стороны) и утверждается руководителем организации. На основании визуального обследования земельных угодий комиссия дает заключение об их состоянии и направлении использования.

Формировать комиссию рекомендуется в следующем составе: юрист, владеющий информацией о правовом статусе земель, или экономист (при отсутствии юрисконсульта); бухгалтер, ведущий учет сельскохозяйственных земель; главный агроном как руководитель подразделения по производству продукции растениеводства; агроном - материально ответственное лицо. В состав комиссии целесообразно включать представителя Комитета по земельным ресурсам и землеустройству, контролирующего правильность использования земель.

В стоимость земельных участков, кроме платы за них, включаются расходы по улучшению плодородия земель, комиссионные вознаграждения и другие платежи. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках сооружений в учете отражаются отдельно от стоимости этих участков. Аналитический учет участков ведется в разрезе их площадей и стоимости.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других организаций, неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, и объекты неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей, лесные и водные угодья и др.) также принимаются к учету по аналогичным актам, составленным комиссией.

На основании Акта оприходования земель (земельной доли) (форма N 402-АПК) оформляются и принимаются к бухгалтерскому учету земельные участки (земельные доли), находящиеся в собственности, аренде и пользовании.

В данном Акте отражаются следующие сведения:

- наименование;

- полная характеристика вида угодий и их категорий;

- первоначальная стоимость принимаемого на учет объекта;

- расположение земельного участка;

- его местное название;

- номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого принят объект к учету.

При приеме-передаче земельного участка в обязательном порядке отражается балл бонитета участка, номер поля и севооборота. В случае приема-передачи земельной доли эти данные не приводятся.

Акт составляет комиссия в двух экземплярах (для принимающей и передающей стороны). При этом участие передающей стороны обязательно. На основании Акта, утвержденного руководителем, других документов и договора о соответствующей сделке в учете делаются соответствующие записи.

Актом приема-передачи земель (долей) во временное пользование (форма N 403-АПК) оформляются операции по реализации посевов и приему-передаче земель (долей) во временное пользование на время выращивания и уборки сельскохозяйственной продукции.

Акт заполняется в двух экземплярах специальной комиссией, состоящей из представителей принимающей и передающей сторон, на основании государственного акта на право пользования землей и подписывается руководителем организации.

В настоящем Акте указываются:

- наименование объекта;

- его площадь;

- наименование выращиваемых культур;

- срок использования;

- корреспонденция счетов;

- основание для приема-передачи;

- краткая характеристика объекта, сельскохозяйственные культуры принимающей стороны, особые условия, предъявляемые при возврате земли.

Объекты неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей, лесные и водные угодья и др.) также принимаются к учету по актам, составленным соответствующими комиссиями. При инвентаризации земельных угодий можно применять следующие формы: типовую Инвентаризационную опись основных средств (форма N ИНВ-1), ведомственные формы, утвержденные приказом Минсельхоза и продовольствия России от 25.09.1995 N 271 "Об утверждении ведомственных форм по инвентаризации основных средств", Инвентаризационную опись земельных угодий (форма N ИНВ 25-АПК).

Для учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер вне зависимости от его местонахождения, назначения и эксплуатации. Инвентарный номер, присвоенный соответствующему земельному участку, должен быть отражен в инвентарной карточке. На земельном участке должен быть установлен соответствующий знак, например в виде таблички с номером.

Аналитический и синтетический учет земли

Синтетический и аналитический учет основных средств в сельском хозяйстве организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций и Методическими указаниями по учету основных средств.

Аналитический учет земель сельскохозяйственного назначения ведется в гектарах по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Эти данные отражаются также в земельной кадастровой книге организации.

Если угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками организации, они учитываются по каждому землепользователю. Это необходимо для распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, и определения соответствующей доли для выдачи сельхозпродукции по земельным паям. Пообъектный учет земельных участков в бухгалтерии организуется на Инвентарных карточках (форма N ОС-6), которые группируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям сельскохозяйственной организации).

При небольшом количестве объектов землепользования пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием сведений по их видам и местам нахождения.

В качестве регистра аналитического учета используется Ведомость учета объектов землепользования (приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559), в которой отражаются категории земель в разрезе земельных угодий и земельных участков, количество земель конкретной группы угодий на начало года согласно данным земельной кадастровой книги, первоначальная стоимость конкретной группы объектов землепользования, поступление или выбытие земель каждой категории землепользования в течение периода. Основанием для записи показателей являются документы на поступление и выбытие объектов землепользования: договоры, акты приемки-передачи, акты на оприходование объектов землепользования и т.д.

B бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации необходимо отражать все объекты землепользования, используемые на предприятии, в том числе находящиеся в собственности, используемые на правах аренды, доверительного управления и т.д.

Все объекты землепользования, находящиеся в обороте организаций, можно подразделить:

а) на земельные участки, находящиеся в обороте организации на правах собственности;

б) на земельные участки, находящиеся в обороте организации на условиях временного возмездного пользования (аренда);

в) на земельные участки, находящиеся в обороте организации по договорам доверительного управления.

В соответствии с принципом имущественной обособленности объекты землепользования, принадлежащие организации на правах собственности, должны учитываться на синтетическом счете 01 "Основные средства", субсчет 6 "Земельные участки и объекты природопользования", а земли, переданные сельскохозяйственной организации государством в пользование, полученные в аренду от работников земельные доли учитываются на забалансовом счете N 012 "Земельные угодья".

Процедура регистрации перехода прав собственности на земельный участок предусмотрена Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Право частной собственности юридических лиц на земельные участки возникает в результате приватизации государственных или муниципальных земель, купли-продажи, обмена, иных сделок с землей, а также в результате внесения в уставный (паевой) капитал юридического лица. Основанием для принятия к учету земельного участка являются договор купли-продажи, зарегистрированный соответствующим образом, а также Акт приемки-передачи земельного участка.

Введение в оборот организации объектов землепользования по договору купли-продажи отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

- приобретен в собственность организации земельный участок:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- уплачена государственная пошлина за регистрацию и постановку на кадастровый учет данного земельного участка:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- приняты к учету затраты на межевание и оценку, консультационные и прочие услуги:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- земельный участок введен в эксплуатацию:

Д-т 01 "Основные средства"

К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- земельные участки внесены в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 75 "Расчеты с учредителями".

Объекты землепользования, находящиеся в обороте организации на условиях аренды, не являются ее собственностью и учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Исключением являются объекты землепользования, аренда которых осуществляется по договору с последующим выкупом. При этом в договоре должно быть указано, что данный объект учитывается на балансе арендополучателя. В этом случае организация имеет право осуществлять учет объекта землепользования, находящегося в обороте, по счету 01 "Основные средства".

Бухгалтерский учет арендных платежей за землю зависит от использования данных земель в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве, общехозяйственного назначения и т.д. Расходы на арендную плату списываются на затраты производства в дебет счетов 20.1, 20.2, 20.3, 26, 44 с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При передаче земли в аренду возможно несколько вариантов синтетического учета. В случае если земельные участки не планируется использовать в качестве основных средств, а только для предоставления в аренду, целесообразно отражать их по дебету счета 03 "Доходные вложения и материальные ценности" или выделять в отдельную группу по счету 01 "Основные средства". Аналитический учет целесообразно вести по участкам земли согласно договорам аренды.

Доход от предоставления земельных участков в аренду отражают бухгалтерскими записями:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 91-1 "Прочие доходы".

Отчужденные местными органами власти земельные угодья списываются с забалансового учета организации. При этом вносятся изменения в земельную кадастровую книгу.

Если земельные угодья, числящиеся на забалансовом учете, поделены на паи (доли), то их учет ведется персонально по каждому землевладельцу (без нарезки в натуре).

При выходе работника из сельскохозяйственной организации и создании крестьянского (фермерского) хозяйства в учете никаких бухгалтерских записей не делается. На забалансовом счете площадь земельных угодий организации уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу.

Земельная кадастровая книга

Группировка данных о земельных участках, находящихся в собственности организации в стоимостном выражении должна осуществляться в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим балансовым и забалансовым счетам. Единым регистром счета наличия и движения земельных угодий, находящихся в обороте сельскохозяйственных организаций, является Земельная кадастровая книга, которая содержит информацию в натуральном выражении о наличии земельных участков, находящихся как в собственности организации, так и на условиях аренды. Единицей измерения всех показателей является гектар. Основанием для заполнения данной Книги являются правоустанавливающие документы на земельные угодья: документы кадастрового учета, в том числе межевой план, акты перевода земельных участков и т.д.

Первый раздел Книги предназначен для обобщения информации обо всех объектах землепользования, их территориальных качественных характеристик пользования земельных объектов и правоустанавливающих документов.

Записи по данному разделу вносятся дифференцированно: отдельно по разделу "Объекты землепользования, находящиеся в собственности", "Арендованные объекты землепользования", "Объекты землепользования, находящиеся в обороте организации на прочих основаниях".

Второй раздел Книги предназначен для отражения наличия земель в разрезе сельскохозяйственных угодий (пп. 1, 2, 3, 4, 5 и др.) и несельскохозяйственных угодий (пп. 12-21), а также формы собственности (пп. 7, 8, 9, 10 и др.). По соответствующим пунктам отражается следующая информация:

1) "Пашни" - о количестве пахотных земель, находящихся в обороте организации, в гектарах;

2) "Многолетние насаждения" - о количестве земель под многолетними насаждениями, находящихся в обороте организации, в гектарах;

3) "Залежи" - об общем количестве залежных земель, находящихся в обороте организации, в гектарах;

4) "Всего" - об общем количестве сенокосов, находящихся в обороте организации, в гектарах, о пастбищах и др.;

5) "Земли, находящиеся в пользовании других лиц" - о наличии сельскохозяйственных угодий, которые согласно правоустанавливающим документам закреплены за организацией, но находятся в использовании у других лиц;

6) "В аренде у юридических лиц" - о количестве земель, переданных другим юридическим лицам по договорам аренды";

7) "В аренде у физических лиц" - о количестве земель, переданных другим физическим лицам по договорам аренды;

8) "Переданные под приусадебные участки и садоводство" - о количестве сельскохозяйственных угодий, находящихся в обороте организации, но переданных на основании соответствующих документов;

9) "Лесные угодья" - о количестве земель, находящихся в обороте организации и отнесенных к лесным угодьям;

10) "Кустарники" - о количестве земель, заросших кустарниками;

11) "Болота" - о количестве земель, закрепленных за организацией, покрытых болотами;

12) "Водные угодья" - о количестве земель, находящихся в обороте организации, покрытых водой;

13) "Под реками и ручьями" - о количестве земель, находящихся в обороте организации, покрытых реками и ручьями;

14) "Под озерами" - о количестве земель, находящихся в обороте организации под озерами";

15) "Под искусственными водоемами" - о количестве земель, находящихся в обороте организации, покрытых водоемами искусственного происхождения;

16) "Под каналами, коллекторами и канавами" - о количестве земель, находящихся в обороте организации;

17) "Земли под дорогами, прогонами и просеками" - о землях, находящихся в обороте организации, занятых под вышеуказанными объектами;

18) "Под зданиями и сооружениями" - о количестве земель, на которых находятся здания и сооружения;

19) "Земли, занятые под добычу полезных ископаемых" - о количестве земель, занятых под добычей полезных ископаемых;

20) "Земли нарушенные" - о наличии в обороте организации земель, которые под воздействием различных факторов потеряли свои свойства.

Третий раздел Книги предназначен для отражения информации об объектах землепользования, находящихся в обороте организации и относящихся к мелиорированным землям в разрезе угодий (пп. 21, 22-25):

21) "Орошаемые земли" - о количестве земель, в отношении которых проведены мелиоративные работы по орошению;

22) "Земли, переданные под работы по орошению" - о количестве земель, временно выведенных из производственного использования в целях проведения работ по орошению;

23) "Земли с нарушенными, недействующими оросистыми системами" - о количестве земли с нарушенными и/или недействующими оросистыми системами;

24) "Осушенные земли" - о количестве земель, в отношении которых проведены мелиоративные работы по осушению;

25) "Земли с нарушенными, недействующими осушительными системами" - о количестве земель с нарушенными, недействующими осушительными системами.

Земельная кадастровая книга заполняется один раз в год по состоянию на 1 января. Данные Земельной кадастровой книги являются основанием для заполнения Ведомости учета объектов землепользования.

Библиографический список

1. Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса / Л.И. Хоружий, Р.А. Алборов, А.И. Павлычев и др. - М.: Минсельхоз России, 2001.

2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций / Л.И. Хоружий, Р.А. Алборов, А.И. Павлычев и др. - М.: Минсельхоз России, 2002.

3. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций / Л.И. Хоружий, Н.Г. Белов, Р.А. Алборов, А.И. Павлычев и др. - М.: Минсельхоз России, 2002.

4. Альбом специализированных форм первичной учетной документации / Л.И. Хоружий, Н.Г. Белов, Р.А. Алборов и др. - М.: Минсельхоз России, 2003.

5. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий. - М.: ЭКСМО, 2010.

Л.И. Хоружий,

д-р экон. наук, профессор,

декан учетно-финансового факультета

РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева

"Бухучет в сельском хозяйстве", N 9, сентябрь 2011 г.