Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", приобрела акции ОАО. В счет оплаты приобретаемых в качестве финансовых вложений акций по договору мены организацией был передан ОАО объект недвижимости. Возникает ли в данном случае у организации доход как от реализации основного средства, учитываемый при расчете налоговой базы при УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", приобрела акции ОАО. В счет оплаты приобретаемых в качестве финансовых вложений акций по договору мены организацией был передан ОАО объект недвижимости. Возникает ли в данном случае у организации доход как от реализации основного средства, учитываемый при расчете налоговой базы при УСНО?

В силу ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, рассчитываемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, исчисляемые согласно ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, оказание услуг одним лицом другому - на безвозмездной основе.

При этом согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных акционерами.

Согласно п. 2 ст. 34 названного закона оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оплата дополнительных акций путем зачета денежных требований к обществу допускается в случае их размещения посредством закрытой подписки. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, дополнительных акций - решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами.

Исходя из приведенных норм при передаче организацией по договору мены объекта недвижимости ОАО в счет оплаты приобретаемых в качестве финансовых вложений акций дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не возникает.

Разъяснения по данному вопросу также содержатся в Письме Минфина РФ от 07.07.2011 N 03-11-06/2/104.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2011 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.