Вопрос: Согласно разъяснениям Минфина (Письмо от 06.10.2009 N 03-11-06/2/201) ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО ("доходы минус расходы"), в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Указанные затраты учитываются в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ по мере их реализации с использованием методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, стоимости единицы товара ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Согласно разъяснениям Минфина (Письмо от 06.10.2009 N 03-11-06/2/201) ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО ("доходы минус расходы"), в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Указанные затраты учитываются в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ по мере их реализации с использованием методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, стоимости единицы товара.

В связи с тем что в гл. 26.2 НК РФ не содержится отсылки к ст. 280 НК РФ, следует ли ООО, применяющему УСНО ("доходы минус расходы"), при реализации ценных бумаг соблюдать условия ст. 280 НК РФ, а именно определять расчетную цену по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, учитывать интервал между минимальной и максимальной ценами сделок по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ?

Действительно, как в Письме Минфина РФ от 06.10.2009 N 03-11-06/2/201, так и в более позднем Письме Минфина РФ от 24.01.2011 N 03-11-06/2/08 представлены разъяснения по учету при УСНО ценных бумаг в качестве товара.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы уменьшают доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере их реализации.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 2 ст. 130 ГК РФ установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Следовательно, ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам.

Исходя из этого налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг (в случае приобретения их для дальнейшей реализации) с учетом положений, предусмотренных ст. 346.17 НК РФ.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2011 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.