Электронные денежные средства и электронные средства платежа (Е.П. Зобова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Электронные денежные средства и электронные средства платежа

Сегодня уже мало кто может обходиться без использования электронных денег, интернет-платежей, мобильных платежей. Эти правоотношения требовали законодательного регулирования. Недавно был принят закон, регулирующий использование электронных денежных средств и электронных средств платежа. Кроме основного закона для приведения в соответствие нормативной базы был издан еще один закон, который вносит изменения в целый ряд законодательных актов, в том числе и в налоговое законодательство. Рассмотрим основные правила, действующие в данной сфере.

В настоящее время основным правовым актом, регулирующим использование электронных денежных средств и электронных средств платежа, является Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ). В соответствии со ст. 39 данного документа он начинает действовать по истечении 90 дней со дня официального опубликования (опубликован в "Российской газете" от 30.06.2011) за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки. Таким образом, начало действия документа (кроме отдельных положений) - 29.09.2011. Полностью закон заработает с 1 января 2013 года.

Предметом регулирования Федерального закона N 161-ФЗ являются:

- правовые и организационные основы национальной платежной системы;

- порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств;

- порядок использования электронных средств платежа;

- деятельность субъектов национальной платежной системы;

- определение требований к организации и функционированию платежных систем;

- порядок осуществления надзора и наблюдения в национальной платежной системе.

Федеральный закон N 161-ФЗ вводит целый ряд новых понятий, связанных с электронными платежами. Мы приведем лишь два основных:

- электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций;

- электронное средство платежа - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Кто осуществляет перевод электронных денежных средств?

Надо разграничивать два понятия - оператор по переводу денежных средств и оператор электронных денежных средств.

Оператор по переводу денежных средств - это организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе осуществлять перевод денежных средств. Такими организациями являются:

- ЦБ РФ;

- кредитные организации, имеющие право на осуществление перевода денежных средств;

- государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".

Оператор электронных денежных средств - это оператор по переводу денежных средств, осуществляющий перевод электронных денежных средств без открытия банковского счета (перевод электронных денежных средств).

Так, оператором электронных денежных средств является кредитная организация, в том числе небанковская кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, предусмотренных ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Лицо, не являющееся оператором электронных денежных средств, не вправе становиться обязанным по электронным денежным средствам и осуществлять перевод электронных денежных средств. Кроме того, лицо, не являющееся оператором электронных денежных средств, не вправе становиться обязанным по денежным обязательствам, которые используются для исполнения денежных обязательств между иными лицами или совершения иных сделок, влекущих прекращение обязательств между иными лицами, на основании распоряжений, передаваемых в электронном виде обязанному лицу. Однако данное правило не распространяется на прекращение денежных обязательств с участием организаций, осуществляющих профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность, деятельность центрального контрагента и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.

Оператор электронных денежных средств обязан уведомить ЦБ РФ в установленном им порядке о начале деятельности по осуществлению перевода электронных денежных средств не позднее десяти рабочих дней со дня первого увеличения остатка электронных денежных средств.

Оператор электронных денежных средств обязан установить правила осуществления перевода электронных денежных средств, включая:

- порядок деятельности оператора электронных денежных средств, связанной с переводом электронных денежных средств;

- порядок предоставления клиентам электронных средств платежа и осуществления перевода электронных денежных средств с их использованием;

- порядок деятельности оператора электронных денежных средств при привлечении банковских платежных агентов, организаций, оказывающих операционные услуги и (или) услуги платежного клиринга;

- порядок рассмотрения претензий оператором электронных денежных средств, включая процедуры оперативного взаимодействия с клиентами;

- порядок обмена информацией при осуществлении переводов электронных денежных средств.

Оператор электронных денежных средств обязан обеспечить бесперебойность осуществления перевода электронных денежных средств в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами ЦБ РФ. При этом оператор электронных денежных средств вправе заключать договоры с другими организациями, по условиям которых последние вправе оказывать оператору электронных денежных средств операционные услуги и (или) услуги платежного клиринга при осуществлении перевода электронных денежных средств.

Как осуществляется перевод электронных денежных средств?

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора.

Клиент - физическое лицо может предоставлять денежные средства оператору электронных денежных средств с использованием своего банковского счета или без его использования.

Клиент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств только с использованием своего банковского счета. На этот момент организациям и индивидуальным предпринимателям надо обратить особое внимание.

Оператор электронных денежных средств учитывает денежные средства, предоставленные клиентом, путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора электронных денежных средств перед клиентом в сумме предоставленных им денежных средств (далее - остаток электронных денежных средств). Оператор электронных денежных средств не вправе предоставлять клиенту денежные средства для увеличения остатка электронных денежных средств клиента. При этом оператор не вправе осуществлять начисление процентов на остаток электронных денежных средств или выплату любого вознаграждения клиенту.

Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств. В случаях, предусмотренных договорами между плательщиком и оператором электронных денежных средств, между плательщиком и получателем средств, перевод электронных денежных средств может осуществляться на основании требований получателей средств, за исключением случаев использования электронных средств платежа.

Кроме того, перевод электронных денежных средств может осуществляться между плательщиками и получателями средств, являющимися клиентами одного или нескольких операторов электронных денежных средств. При переводе электронных денежных средств юридические лица или индивидуальные предприниматели могут являться получателями средств, а также плательщиками в случае, если получателем средств является физическое лицо, использующее электронные средства платежа.

Перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств. Перевод электронных денежных средств осуществляется незамедлительно после принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента. После этого перевод электронных денежных средств становится безотзывным и окончательным.

Договором, заключенным оператором электронных денежных средств с клиентом, может быть предусмотрена возможность использования плательщиком - физическим лицом и получателем средств - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем электронных средств платежа, когда действия осуществляются неодновременно (автономный режим). В таком случае получатель средств обязан ежедневно передавать информацию о совершенных операциях оператору электронных денежных средств для ее учета не позднее окончания рабочего дня оператора электронных денежных средств. В этом случае перевод электронных денежных средств становится безотзывным в момент использования клиентом электронного средства платежа и окончательным после учета оператором электронных денежных средств полученной информации.

Оператор электронных денежных средств незамедлительно после исполнения распоряжения клиента об осуществлении перевода электронных денежных средств направляет клиенту подтверждение об исполнении указанного распоряжения. В случае автономного режима использования электронного средства платежа оператор электронных денежных средств направляет плательщику и в случае, предусмотренном договором, получателю средств подтверждения об осуществлении перевода электронных денежных средств незамедлительно после учета оператором электронных денежных средств полученной информации.

Денежное обязательство плательщика перед получателем средств прекращается при наступлении окончательности перевода электронных денежных средств. В случае автономного режима использования обязательство плательщика перед получателем средств прекращается в момент наступления безотзывности перевода электронных денежных средств.

При этом оператор электронных денежных средств осуществляет на постоянной основе учет информации об остатках электронных денежных средств и осуществленных переводах электронных денежных средств.

Помимо осуществления перевода электронных денежных средств, остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет.

Обратите внимание! Клиент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязан иметь банковский счет, открытый у оператора электронных денежных средств для перевода остатка (его части) электронных денежных средств, или предоставить ему информацию о банковском счете этого юридического лица или индивидуального предпринимателя, открытом в иной кредитной организации, на который может осуществляться перевод остатка (его части) электронных денежных средств.

На переводы электронных денежных средств в иностранной валюте между резидентами, на переводы электронных денежных средств в иностранной валюте и валюте РФ между резидентами и нерезидентами, а также на переводы электронных денежных средств в иностранной валюте и валюте РФ между нерезидентами распространяются требования валютного законодательства РФ, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля.

В каком порядке используются электронные средства платежа?

Использование электронных средств платежа осуществляется на основании договора об использовании электронного средства платежа, заключенного оператором по переводу денежных средств с клиентом, а также договоров, заключенных между операторами по переводу денежных средств. Оператор по переводу денежных средств вправе отказать клиенту в заключении договора об использовании электронного средства платежа (заметим, что данное положение вступает в силу лишь по истечении 18 месяцев после дня официального опубликования, то есть с 1 января 2013 года).

До заключения с клиентом договора об использовании электронного средства платежа оператор по переводу денежных средств обязан информировать клиента об условиях использования электронного средства платежа, в частности о любых ограничениях способов и мест использования, случаях повышенного риска использования электронного средства платежа.

Оператор по переводу денежных средств обязан:

- информировать клиента о совершении каждой операции с использованием электронного средства платежа путем направления клиенту соответствующего уведомления в порядке, установленном договором с клиентом;

- обеспечить возможность направления ему клиентом уведомления об утрате электронного средства платежа и (или) о его использовании без согласия клиента;

- фиксировать направленные клиенту и полученные от клиента уведомления и хранить соответствующую информацию не менее трех лет;

- предоставлять клиенту документы и информацию, которые связаны с использованием клиентом его электронного средства платежа, в порядке, установленном договором;

- рассматривать заявления клиента, в том числе при возникновении споров, связанных с использованием клиентом его электронного средства платежа, а также предоставить клиенту возможность получать информацию о результатах рассмотрения заявлений, в том числе в письменной форме по требованию клиента, в срок, установленный договором, но не более 30 дней со дня получения таких заявлений, а также не более 60 дней со дня получения заявлений в случае использования электронного средства платежа для осуществления трансграничного перевода денежных средств.

Заметим, что положения, устанавливающие вышеуказанные обязанности оператора, вступают в силу по истечении 18 месяцев после дня официального опубликования.

Использование клиентом электронного средства платежа может быть приостановлено или прекращено оператором по переводу денежных средств на основании полученного от клиента уведомления или по инициативе оператора по переводу денежных средств при нарушении клиентом порядка использования электронного средства платежа в соответствии с договором. Приостановление или прекращение использования клиентом электронного средства платежа не прекращает обязательств клиента и оператора по переводу денежных средств, возникших до момента приостановления или прекращения указанного использования.

В случае утраты электронного средства платежа и (или) его использования без согласия клиента последний обязан направить соответствующее уведомление оператору по переводу денежных средств в предусмотренной договором форме незамедлительно после обнаружения факта утраты электронного средства платежа и (или) его использования без согласия клиента, но не позднее дня, следующего за днем получения от оператора по переводу денежных средств уведомления о совершенной операции. После получения оператором по переводу денежных средств такого уведомления клиента оператор обязан возместить клиенту сумму операции, совершенной без согласия клиента после получения указанного уведомления.

В случае, если оператор по переводу денежных средств не исполняет обязанность по информированию клиента о совершенной операции, оператор по переводу денежных средств обязан возместить клиенту сумму операции, о которой клиент не был проинформирован и которая была совершена без его согласия. Если же оператор по переводу денежных средств исполняет обязанность по информированию клиента о совершенной операции и клиент не направил ему уведомление, оператор по переводу денежных средств не обязан возместить клиенту сумму операции, совершенной без согласия клиента. Заметим, что данные правила, касающиеся утраты электронного средства платежа, также вступают в силу по истечении 18 месяцев после дня официального опубликования.

Кого будут идентифицировать при проведении электронных платежей?

Использование электронного средства платежа клиентом - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем осуществляется с проведением его идентификации оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Указанное электронное средство платежа является корпоративным. Использование корпоративного электронного средства платежа осуществляется при условии, что остаток электронных денежных средств не превышает 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу ЦБ РФ на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств. Допускается превышение указанной суммы вследствие изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого ЦБ РФ. В этом случае оператор электронных денежных средств обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного ограничения на банковский счет юридического лица или индивидуального предпринимателя без его распоряжения.

Оператор электронных средств платежа обязан обеспечивать при использовании электронных средств платежа возможность их определения клиентами как неперсонифицированных, персонифицированных или корпоративных электронных средств платежа.

Переводы электронных денежных средств с использованием персонифицированных электронных средств платежа, корпоративных электронных средств платежа могут быть приостановлены в порядке и случаях, которые аналогичны порядку и случаям приостановления операций по банковскому счету, предусмотренным законодательством РФ.

Обратите внимание! При переводе электронных денежных средств с использованием персонифицированных электронных средств платежа и корпоративных электронных средств платежа на остаток электронных денежных средств может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством РФ.

Какие изменения внесены в сопутствующие законодательные акты?

Вместе с Федеральным законом N 161-ФЗ был принят Федеральный закон от 27.06.2011 N 162-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О национальной платежной системе" (далее - Федеральный закон N 162-ФЗ). Порядок начала действия Федерального закона N 162-ФЗ аналогичен порядку вступления в силу основного закона. Полностью он заработает также с 1 января 2013 года.

Федеральным законом N 162-ФЗ внесены изменения в более чем 20 федеральных законов. Остановимся на отдельных новшествах.

Внесены изменения в ч. 1 НК РФ.

Во-первых, теперь налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели кроме всех прочих обязанностей обязаны сообщать в налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права (пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Данная норма вступает в силу 30 сентября 2011 года.

Во-вторых, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств. В Федеральном законе N 162-ФЗ прописан порядок такого взыскания.

В третьих, приостановление операций по счетам теперь будет обращено и на переводы электронных денежных средств. Также предусмотрен порядок такого приостановления операций.

Из данных изменений следует, что организации и предприниматели, помимо сообщения в инспекцию об открытии или закрытии счетов в банке (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ), должны информировать налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). На это уже указала ФНС в Информации от 13.07.2011 "О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа".

Обратите внимание! Сообщить такую информацию налоговому органу необходимо в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) данного права.

Отдельной статьи, устанавливающей ответственность за нарушение этой обязанности, в НК РФ не введено. Отметим, что за несоблюдение срока, предусмотренного для сообщения об открытии или о закрытии счетов, взимается штраф в размере 5 000 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 78 НК РФ). Таким образом, за нарушение срока передачи в инспекцию сведений, указанных в пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ, налогоплательщика могут привлечь к ответственности по ст. 126 или 129.1 НК РФ.

Представляют интерес изменения, внесенные в Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", которые касаются непосредственно физических лиц. Согласно внесенным изменениям идентификация клиента - физического лица, представителя клиента и (или) выгодоприобретателя не проводится при осуществлении кредитными организациями, в том числе с привлечением банковских платежных агентов, перевода денежных средств без открытия банковского счета, в том числе электронных денежных средств, если сумма перевода не превышает 15 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 15 000 руб., за исключением случая, если у работников кредитной организации, банковских платежных агентов возникают подозрения, что указанная операция осуществляется в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма.

В КоАП РФ введены составы административных правонарушений, предусматривающие ответственность за неисполнение требований Федерального закона N 161-ФЗ в виде штрафа, который может достигать 500 тыс. руб. (ст. 15.36 КоАП РФ).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.