Комментарий к письму Минфина РФ от 25 августа 2011 г. N 03-03-06/2/132 (Г.Г. Джамалова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 августа 2011 г. N 03-03-06/2/132

Вексель: внутренняя ценная бумага или валютная ценность

К валютным ценностям относится иностранная валюта и внешние ценные бумаги (подп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Согласно подпункту 3 и 4 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ внутренними ценными бумагами признаются:

- эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

- иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.

Внешними ценными бумагами признаются ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Федеральным законом N 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам (подп. 4 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Основными нормативными актами, регулирующими вексельные отношения в Российской Федерации, являются Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341. В Положении о переводном и простом векселе различается валюта долга и валюта платежа в вексельных обязательствах. Валютой долга признается та, в которой выписан вексель.

Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.

Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.

Указанные выше правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).

Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей в стране выдачи и в стране платежа одинаковое наименование, но разный курс, предполагается, что имелась в виду валюта места платежа (ст. 41 Положения).

Правило статьи 41 Положения применяется и к простому векселю (ст. 77 Положения).

Следовательно, если вексель выписан без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте, назначении местом платежа Российской Федерации и составлении векселя на территории Российской Федерации вексельный должник - резидент не принимает на себя обязательство уплатить вексельный долг в иностранной валюте. Такой вексель не создает обязанности платежа в иностранной валюте, а удостоверяет право на получение валюты РФ и относится к внутренним ценным бумагам (подп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ, см. также п. 4 Информационного письма ЦБ РФ от 31.03.2005 N 31 "Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ").

Если же вексель номинирован в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа, то платеж по нему должен быть совершен в валюте, определенной в векселе. Такой вексель удостоверяет право на получение иностранной валюты, и следовательно, это внешняя ценная бумага. Операции с ней могут проводиться только в соответствии с валютным законодательством.

Вексель с оговоркой эффективности платежа

В комментируемом письме приводятся разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли курсовых разниц по векселю, номинированному в иностранной валюте с оговоркой эффективности платежа.

Согласно нормам пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

Как в пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ, так и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено исключение в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

Статьей 143 Гражданского кодекса РФ установлено, что вексель относится к ценным бумагам.

Следовательно, вышеуказанные положения главы 25 Налогового кодекса РФ предусматривают, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится.

Таким образом, организация - эмитент внешних ценных бумаг не учитывает на последнее число текущего месяца доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по вышеуказанным ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.

При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы могут возникнуть у организации-эмитента при погашении таких ценных бумаг. Аналогичное мнение высказано раннее специалистами финансового министерства в письме от 04.02.2011 N 03-03-06/2/24.

Проценты по векселю с оговоркой эффективности платежа

Расходы в виде процентов по векселю с эффективной оговоркой платежа в иностранной валюте нормируются (п. 1 ст. 269 НК РФ). С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8 (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Положения пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года.

Г.Г. Джамалова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.