Комментарий к письму Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/544 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/544

Земельные участки относятся к основным средствам (далее - ОС) (п. 5 ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01).

С января 2011 года приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н признано утратившим силу положение пункта 43 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), согласно которому земельные участки переоценке не подлежали. В связи с введенными изменениями коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты ОС. Сумма дооценки объектов ОС с возникшей разницей относится на счет добавочного капитала организации.

Обратите внимание: такую переоценку компания вправе проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее было определено осуществлять ее на начало отчетного периода (п. 49 "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерской учета и отчетности в РФ", утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Аналогичные изменения были внесены в ПБУ 6/01. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Сумма дооценки (уценки) объектов ОС относится на финансовый результат в качестве прочих доходов (расходов). Ранее эти суммы относились на счета учета нераспределенной прибыли (убытка).

Налоговый учет результата переоценки

Налоговым кодексом РФ определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако о переоценке в указанной статье ничего не говорится.

Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412*(1).

Итак, положительная (отрицательная) сумма переоценки (уценки) стоимости земельного участка, произведенная организацией, доходом (расходом) не признается.

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данное письмо опубликовано в "НА" N 16 от 23.08.2011 г. на стр. 74.