Комментарий к письму Минфина РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/212 (Д.А. Начаркин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/212

Специалисты финансового ведомства разъяснили порядок уменьшения суммы единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.

В частности, было рассказано о невозможности уменьшения суммы налога на страховые взносы в части имеющейся переплаты по этим взносам.

Переплата занижает налог

Как известно, сумма единого налога, подлежащая уплате при применении упрощенной системы налогообложения, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта доходы, на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом страховые взносы должны быть уплачены (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. Также законодательством о налогах и сборах установлено, что сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Из норм указанной статьи можно выделить четкие критерии, позволяющие уменьшать налог:

- страховые взносы должны быть исчислены за тот же налоговый период, что и единый налог;

- страховые взносы должны быть уплачены, то есть фактически поступить в бюджетную систему;

- сумма налога может быть уменьшена только на уплаченные страховые взносы, причем уменьшение может быть произведено только в пределах исчисленных сумм, то есть если уплачено больше чем исчислено, уменьшение производится на сумму, отраженную в отчетности;

- единый налог не может быть уменьшен более чем на 50 процентов. Таким образом, несоблюдение указанных критериев при расчете суммы единого налога может привести к неверному исчислению налога, а значит и к негативным последствиям.

На практике может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, образовалась переплата по страховым взносам во внебюджетные фонды. Данный факт может привести к занижению единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Как это может произойти рассмотрим на примере.

Пример

Налогоплательщик исчислил и уплатил сумму страховых взносов во внебюджетные фонды в размере 140 000 рублей. Сумма исчисленного единого налога составила 260 000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить единый налог только на 130 000 рублей (260 000 руб. х 50%).

Таким образом, оплате в бюджет подлежит сумма единого налога в размере 130 000 рублей, которую налогоплательщик и уплатил.

В дальнейшем у налогоплательщика была выявлена переплата по страховым взносам во внебюджетные фонды, которую он уже учел при расчете единого налога, в размере 30 000 рублей.

Учитывая изложенное, организации необходимо было исчислить и уплатить за рассматриваемый период не 140 000 рублей, а 110 000 рублей. Следовательно, налог нужно было уменьшить только на 110 000 рублей (в пределах в действительности исчисленной суммы).

Поскольку налог был уменьшен фактически на 130 000 рублей, вместо правомерно подлежащих 110 000 рублей, у налогоплательщика образуется недоимка по единому налогу в размере 20 000 рублей.

Таким образом, из рассмотренного примера следует, что переплата по страховым взносам не может быть учтена при уменьшении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Обратите внимание: переплату по страховым взносам нельзя зачесть в счет уплаты единого налога, поскольку с 1 января 2010 года администратором указанных взносов налоговые органы не являются.

Д.А. Начаркин,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.