Комментарий к письму Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-11-11/219 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-11-11/219

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Уплачивать ЕНВД можно при соблюдении следующих условий: оказываемый сервис относится к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров или грузов; на территории, где планируется вести бизнес, введен спецрежим по такому виду деятельности; соблюдены ограничения на применение ЕНВД, установленные главой 26.3 НК РФ.

Справка: Система ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие решением представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения.

Что можно отнести к автотранспортным услугам?

НК РФ не содержит определения понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов".

Важно: на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, используются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях права.

Обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ. Договорные отношения в сфере автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются главой 40 "Перевозка". В пункте 1 статьи 784 Гражданского кодекса РФ установлено, что перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Так, согласно указанному документу перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а последний обязуется за это оплатить перевозку груза. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ).

Значит, чтобы уплачивать ЕНВД по услугам, связанным с перевозкой пассажиров и грузов, организации необходимо:

- работать по договору перевозки;

- иметь на праве собственности или праве пользования, владения или распоряжения, транспортные средства, предназначенные для оказания услуг перевозки;

- количество указанных транспортных средств не должно превышать 20 единиц;

- транспортные средства должны соответствовать типу автотранспортных средств, поименованных в статье 346.27 НК РФ. Специалисты финансового министерства выдвигают еще одно требование - эти услуги должны содержаться в ОКУН. В письме Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-11/33 они указывают, что организация, оказывающая автотранспортные услуги, которые соответствуют кодам ОКУН, может уплачивать ЕНВД. Однако если эти услуги соответствуют другим кодам, то они не облагаются ЕНВД.

НК РФ не содержит таких требований. Каждый самостоятельно решает, чем руководствоваться. Но следует иметь в виду, что инспекторы на местах скорее всего воспользуются разъяснениями финансового министерства.

Что понимать под автотранспортными средствами?

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ к транспортным средствам относят предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили. В их число не входят прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Отметим, что для применения режима в виде уплаты ЕНВД транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД. Порядок регистрации транспортного средства (автомобильного транспорта) определен постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 838 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ". Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений регистрирующего органа. Такое объяснение содержится в письме Минфина России от 10.06.2011 N 03-11-11/148.

Напомним, что в налоговом законодательстве указано, что организация должна обладать транспортными средствами на праве собственности или ином праве, а именно, пользования, владения или распоряжения (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При определении количества используемых транспортных средств включаются не только собственные, но и арендованные (полученные) в целях осуществления данной предпринимательской деятельности, независимо от фактической эксплуатации в течение налогового периода (письма Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263). При этом к арендованным могут относиться транспортные средства как с экипажем, так и без него. Значит при соблюдении условий, перечисленных выше, организация или ИП вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД на общих основаниях.

Судебные инстанции разделяют эту точку зрения. В постановлении ФАС СКО от 13.04.2011 N А53-17389/2010 суд указал, что налогоплательщик исполнял обязательства по перевозке грузов с экипажем, что допускает налогообложение ЕНВД и исключает возможность доначисления налогов по общеустановленной системе налогообложения.

Впрочем, если компания передает автомобили в аренду, то они не учитываются в качестве физического показателя (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/162).

Таким образом, транспорт, используемый в целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта, то он не относится к указанным транспортным средствам (письмо Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-11/24).

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.