Комментарий к письму Минфина РФ от 12 августа 2011 г. N 03-05-04-02/76 (Т.А. Демченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 12 августа 2011 г. N 03-05-04-02/76

Если индивидуальный предприниматель (далее - ИП) обладает земельным участком, признаваемым объектом налогообложения на праве собственности, бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения, то он признается плательщиком земельного налога. Данное правило действует только в отношении земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

ИП самостоятельно определяет налоговую базу в части земельных участков, используемых (предназначенных для использования) в бизнесе (п. 3 ст. 391 НК РФ). Данные о земельных участках применяются на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом участке.

Как было раньше

Данная норма права действует с 1 января 2010 года. Ранее предприниматели самостоятельно рассчитывали налог. Когда же ИП не использовал участок в предпринимательской деятельности, налог уплачивался на основе уведомления инспекции.

Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес поправки. Согласно которым обязанность уплаты земельного налога не связана с фактом использования или неиспользования участка, а фактом наличия прав на него.

Таким образом, в базу по земельному налогу включаются не только те земельные участки, которые используются в предпринимательской деятельности, но и те, которые предназначены для этого. То есть сам факт использования земельного участка для целей исчисления земельного налога не имеет значения. Самое главное, что этот участок принадлежит ИП на праве собственности.

Однако если физическому лицу, являющемуся ИП, принадлежат также земельные участки, не используемые (не предназначенные для использования) в предпринимательской деятельности (например, земельный участок, на котором построен дом, в котором проживает ИП), то в отношении них предпринимателю от налоговых органов будут направляться уведомления об уплате. И декларацию, соответственно, подавать не нужно.

Т.А. Демченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2011 г.