Вопрос: Каковы действия бухгалтера, если работник принес уведомление в середине года: не удерживать НДФЛ с момента представления уведомления и произвести возврат удержанного налога с начала календарного года на основании заявления работника за счет текущих платежей налога, удержанного с других работников; не удерживать НДФЛ с момента предоставления уведомления и не производить возврат НДФЛ (возврат удержанного налога с начала года до момента предоставления уведомления производит ИФНС)? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.)

Каковы действия бухгалтера, если работник принес уведомление в середине года:

- не удерживать НДФЛ с момента представления уведомления и произвести возврат удержанного налога с начала календарного года на основании заявления работника за счет текущих платежей налога, удержанного с других работников;

- не удерживать НДФЛ с момента предоставления уведомления и не производить возврат НДФЛ (возврат удержанного налога с начала года до момента предоставления уведомления производит ИФНС)?

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет должен предоставляться начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст. 220 НК РФ была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

При этом возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, НК РФ не предусмотрен.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, следовательно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

В то же время работодателю не возбраняется провести возврат сумм налога с начала налогового периода, так как вообще вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется за весь налоговый период, в котором у налогоплательщика возникло на него право, независимо от месяца и числа, когда это произошло. Кроме того, выплаты денежных средств в связи с предоставлением такого вычета в целом не относятся к случаям возврата излишне уплаченного или удержанного налога.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 сентября 2011 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.