Вопрос: В соответствии с условиями договора покупатель оплачивает экспортированный в Республику Беларусь товар в рассрочку. Вправе ли экспортер применять ставку 0% при получении от покупателя частичной оплаты? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2011 г.)

В соответствии с условиями договора покупатель оплачивает экспортированный в Республику Беларусь товар в рассрочку. Вправе ли экспортер применять ставку 0% при получении от покупателя частичной оплаты?

Протокол о порядке взимания косвенных налогов, Соглашение о принципах взимания косвенных налогов, а также иные международные акты не содержат условия об обязательном единовременном поступлении всей выручки от белорусского покупателя в размере, соответствующем полной сумме платы по контракту за приобретенный товар. Следовательно, указанные документы не запрещают применять ставку 0% при получении частичной оплаты и предоставлении пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Для подтверждения обоснованности этого подхода можно использовать по аналогии официальные разъяснения, данные в периоде, когда действовал Таможенный кодекс РФ. Например, из писем Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/241 и ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@ следует, что в случае поступления на счет налогоплательщика выручки от реализации товаров на экспорт не в полном объеме применение налоговой ставки в размере 0%, и налоговых вычетов возможно в пределах суммы фактически полученной выручки согласно выписке банка, а также при наличии предусмотренного пакета документов.

При этом налоговые инспекции не всегда разделяют такое мнение, о чем свидетельствует арбитражная практика. Но суды поддерживают экспортеров (см., например, постановления ФАС СКО от 05.03.2010 N А32-16953/2007-66/179-2009-29/193 *(1), ФАС ПО от 12.01.2010 N А06-2867/2009).

Таким образом, российский экспортер при получении оплаты в рассрочку и своевременном представлении пакета документов может поступить двояко:

- применять ставку 0% при каждом получении частичной оплаты, но лишь в пределах суммы фактически полученной оплаты;

- применить ставку 0% не ранее даты получения всей оплаты по договору.

Обращаем ваше внимание на отсутствие официальных разъяснений и арбитражной практики, касающихся применения Протокола о порядке взимания косвенных налогов.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-7312/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.