Вопрос: Российская организация в IV квартале 2010 года экспортировала товар в Республику Беларусь. С 01.01.2011 организация перешла на применение УСНО. Сохранилась ли за ней после перехода на специальный режим налогообложения обязанность представления пакета документов, подтверждающего право на применение ставки 0%? Если экспортер не представил эти документы, должен ли он был начислить НДС по экспорту по ставке 18 (10)%? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2011 г.)

Российская организация в IV квартале 2010 года экспортировала товар в Республику Беларусь. С 01.01.2011 организация перешла на применение УСНО. Сохранилась ли за ней после перехода на специальный режим налогообложения обязанность представления пакета документов, подтверждающего право на применение ставки 0%? Если экспортер не представил эти документы, должен ли он был начислить НДС по экспорту по ставке 18 (10)%?

Официальная позиция по данному вопросу неизвестна. Давайте рассуждать. С одной стороны, лица, перешедшие на специальный режим налогообложения, не признаются плательщиками НДС и при экспорте товаров данный налог не начисляют, поэтому на них не распространяется норма Протокола о порядке взимания косвенных налогов, предусматривающая представление пакета документов для подтверждения правомерности применения ставки 0%.

С другой стороны, данный документ обязывает подтвердить правомерность применения ставки 0% в течение установленного срока. В противном случае предусмотрено применение ставки 18 (10)%.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов, а также Налоговый кодекс (в части обложения НДС, а также применения специальных режимов налогообложения) не предусматривают случаев, когда экспортер может применять ставку 0% и не представлять в установленный срок пакет документов. Поэтому, по мнению автора, если экспорт осуществлен в период, когда организация признавалась плательщиком НДС, то переход на специальный режим налогообложения не может служить основанием для прекращения налогового обязательства по подтверждению правомерности применения льготной ставки НДС. Следовательно, если в рассматриваемой ситуации после перехода на специальный режим налогообложения экспортер не представил пакет документов в установленный срок, то он должен был исчислить НДС по экспортированному товару по ставке 18 (10)%.

ФАС СЗО в Постановлении от 03.03.2011 N А42-3717/2010 рассмотрел аналогичную ситуацию: экспортер перешел на уплату ЕСХН, а срок представления пакета документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0%, на момент смены режима налогообложения не истек. По мнению суда, экспортер после перехода на уплату ЕСХН утрачивает обязанность представить пакет документов для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%.

Автор не поддерживает данную позицию: согласно ей переход на применение специального режима налогообложения освобождает экспортера от обязанности своевременного представления документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Также отметим, что иные решения судов: и поддерживающие позицию ФАС СЗО, и противоположные ей - отсутствуют.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2011 г.