Вопрос: Могут ли проверяющие исключить из состава расходов, участвующих в формировании налогооблагаемой базы, затраты, которые документально подтверждены выцветшим (нечитаемым) чеком контрольно-кассовой техники (ККТ)? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2011 г.)

Могут ли проверяющие исключить из состава расходов, участвующих в формировании налогооблагаемой базы, затраты, которые документально подтверждены выцветшим (нечитаемым) чеком контрольно-кассовой техники (ККТ)?

Официальная позиция контролирующих органов по данному поводу изложена в письмах Минфина России от 17.09.2008 N 03-03-07/22, от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209. Чиновники признают, что кассовые чеки являются для целей налогового учета первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг). При этом, учитывая, что на практике возникают ситуации, когда в результате хранения мастика выцветает и отраженная на кассовом чеке информация становится не видна, финансисты считают возможным подтверждение для целей налогообложения прибыли фактически осуществленных затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг) ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации с приложением оригинала чека.

Подобным образом рассуждают и московские налоговики. В Письме от 26.06.2006 N 20-12/56636@ указано, что в случае отсутствия в чеках ККТ какого-либо из указанных в п. 4 Положения*(1) обязательных реквизитов (или невозможности чтения этих чеков по каким-то причинам) такие чеки не могут служить первичными учетными (оправдательными) документами для целей налогообложения прибыли.

Если применяемые в установленном порядке модели ККТ формируют неустойчивые оттиски платежных документов (чеков), на которых со временем может теряться (выцветать) отраженная информация (например, используется метод термопечати), налогоплательщику необходимо сделать заверенные должным образом копии таких чеков либо иметь мягкие (товарные) чеки с соответствующими реквизитами.

Согласно п. 2.1.29 ГОСТ Р 51141-98*(2) копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. На основании п. 2.1.30 данного стандарта заверенной копией документа является копия, на которой в соответствии с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.

Поскольку законодательство о налогах и сборах не определяет значение понятия "заверенные должным образом документы", то в случае, если гражданским законодательством РФ не установлена обязанность по нотариальному заверению документов (их копий), их заверяют подписью должностного лица (руководителя) и печатью организации, представляющей в налоговый орган документы.

Таким образом, по мнению столичных налоговиков, ксерокопии чеков ККТ и мягких (товарных) чеков, сделанные в целях сохранения четкости отраженной на них информации, заверенные подписью должностного лица и печатью организации, могут являться первичными учетными документами, подтверждающими для целей налогообложения прибыли фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг), при соблюдении вышеуказанных требований.

Что же получается: если бухгалтер не сделал своевременно ксерокопию соответствующих чеков ККТ, о расходах можно забыть?

Полагаем, данная ситуация не безвыходная. Если спор возник, а расходы значительные, есть шанс отстоять свою правоту в арбитражном суде. В таком случае организации могут помочь аргументы, приведенные в Постановлении ФАС МО от 04.02.2011 N КА-А40/18116-10, где рассмотрена следующая ситуация.

Налоговая инспекция доначислила налог на прибыль. По ее мнению, неправомерно были учтены затраты на приобретение запчастей, поскольку копия кассового чека, подтверждающая данные расходы, является нечитаемой, по ней невозможно установить наименование и ИНН организации, выдавшей чек, дату и стоимость покупки.

Судьи поддержали налогоплательщика, указав следующее.

На основании Письма Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2 кассовый чек, выданный при применении ККТ, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, и составляется в момент совершения операции согласно ст. 9 Закона о бухучете*(3).

Кассовый чек является первичным учетным документом и содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные в п. 4 Положения, действующего в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ*(4).

Информация на кассовом чеке о денежных расчетах, проведенных на ККТ, значима для правильного исчисления налогов и для полного документального подтверждения расходов, поэтому необходимости выдавать покупателю товарный чек нет.

Оригинал кассового чека на приобретение запчастей предоставлен налоговому органу во время проведения налоговой проверки. Поскольку с даты выдачи чека прошло длительное время, чек выцвел и предоставить "читаемую" копию не представляется возможным. В таком случае непредоставление "читаемой" копии чека не является основанием для непризнания расходов обоснованными и подтвержденными.

Судом установлено, что произведенные расходы на приобретение запчастей обоснованы и документально подтверждены в соответствии со ст. 252 НК РФ. Таким образом, по мнению ФАС МО, налоговые претензии к организации в рассматриваемой ситуации неправомерны.

С.А. Королев,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 сентября 2011 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745.

*(2) ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения", утв. Постановлением Госстандарта РФ от 27.02.1998 N 28.

*(3) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(4) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".