Третьи лица в расчетах (И. Сидорова, "Расчет", N 10, октябрь 2011 г.)

Третьи лица в расчетах

Как оформить взаимоотношения с контрагентами в случае, если долг перед одной компанией погашает другой партнер. Какие последствия наступают для участников такой сделки, выяснила Ирина Сидорова, финансовый консультант юридической компании "Налоговик".

Оформляем документы

Из норм статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что все хозяйственные операции нужно оформлять оправдательными документами. Эти бумаги являются основанием для ведения бухгалтерского учета. В статье 313 НК РФ определено, что для ведения налогового учета также необходимы первичные документы. Оплата долгов третьими лицами требует внимательности при оформлении таких операций, поскольку порядок составления документов законодательно не предусмотрен. Поэтому, стороны сделки составляют и оформляют все бумаги самостоятельно, с учетом требований закона N 129-ФЗ. Не забудьте, что первичный учетный документ в момент совершения операции или после ее окончания должен содержать обязательные реквизиты.

Нормы ГК РФ указывают, что согласия кредитора на получение денег от должника с расчетного счета третьего лица не требуется. Кредитор получает оплату и учитывает ее как погашение обязательства партнера-должника. Основанием для отражения поступления оплаты в учете является платежное поручение и выписка банка.

Наглядно взаимодействия всех участников этой схемы приведены в приложении 1.

Приложение 1. Исполнение обязательства третьим лицом

                       /-------------\

   /------------------| Третье лицо |----------------------\

   |Письмо|            \-------------/             | Деньги |

   |------/                                        \--------|

   |                     /---------\                        

/---------------\        |  Товар  |     /------------------|

|    Должник    |-----------------------|     Кредитор     |

\---------------/                        \------------------/

Порядок действий

Третье лицо не является стороной сделки в договоре между должником и кредитором, поэтому осуществляет платеж на основании письма должника. Списание средств со счета третьего лица производится банком в общем порядке по платежному поручению. Единственная опасность, подстерегающая компанию при оплате чужой задолженности по письму, это требование банка предоставить сведения о получателе платежа. Согласно пункту 1.2 положения ЦБ РФ от 19 августа 2004 года N 262-П, кредитная организация должна установить и идентифицировать выгодоприобретателя.

Приведенная схема наглядно показывает, что в момент возложения исполнения обязательства перед кредитором на третье лицо должник становится обязанным третьему лицу. Это означает, что между двумя компаниями должны существовать встречные обязательства. Если их нет, письмо о перечислении денег будет истолковано как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Почему этого нельзя допускать? Во-первых, дарение между коммерческими организациями не допускается, исключение составляют подарки стоимостью не более 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Во-вторых, учет и налогообложение подарков специфичны, поэтому перечисление средств со счета третьего лица, которому не обязан должник, требует заключения отдельного договора между третьим лицом и должником.

Пример

ООО "Богатырь" обращается к ООО "Тропики" с просьбой перечислить денежные средства в сумме 118 тыс. рублей (в т.ч. НДС - 18%) на расчетный счет ООО "Лесник" в счет погашения долга за аренду. В рассмотренном примере между ООО "Богатырь" и ООО "Тропики" заключен договор поставки строительных материалов.

В письме должника третьему лицу с просьбой осуществить платеж по указанным реквизитам должна быть отражена сумма платежа, его назначение, ставка и НДС (если кредитор является плательщиком налога). В документе необходимо сослаться на обязательство, в счет которого третье лицо осуществляет платеж. (Образец письма приведен в приложении 2).

Приложение 2. Образец обращения должника к третьему лицу

ООО "Ромашка" г. Псков, ул. Ленина, д. 1,

Директору ООО "Полесье" Владимирову И.П.

Уважаемый Иван Петрович!

Прошу в счет взаимных расчетов по договору поставки N 18/56 от 18.03.2011 года перечислить денежные средства в сумме 30 000 (тридцать тысяч) рублей, (в том числе НДС 18% - 4576,27) на расчетный счет ЗАО "Тропа " по следующим реквизитам:

Получатель платежа: ООО "Тропа" ИНН 6027073247 КПП 602701001

р/с 40702810500000000025 в Псковском ОСБ 8630 г. Псков

к/с 30101 810 4 0000 0000225 БИК 044525225

Назначение платежа: За ООО "Ромашка" по договору аренды N 158 от 01.01.2011 года согласно письму б/н от 25.08.2011 года. Сумма - 30 000,00 рублей, в т.ч. НДС (18%) - 4576,27 рублей.

Директор ООО "Ромашка"

Корифеев С.С.

Помимо отправленной корреспонденции должнику следует получить от третьего лица извещение о перечислении денег по указанным реквизитам с приложением копии платежного поручения. Для того чтобы убедиться, что обязательство должника перед кредитором погашено, между участниками сделки следует составить акт сверки взаимных расчетов. В документе необходимо указать, что обязательство перед кредитором было исполнено третьим лицом.

Налоговые обязательства

Нормы пункта 1 статьи 45 НК РФ указывают на обязанность налогоплательщиков самостоятельно платить налоги, если иное не предусмотрено законодательством. В Определении Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 года N 41-О арбитры указали, что платежные документы на уплату налога должны исходить от компании и быть подписаны им самим. Уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных денег. Исходя из сказанного, напоминаем, что налоговые обязательства налогоплательщика не могут быть погашены третьими лицами.

В других расчетах

В Гражданском праве есть несколько конструкций, которые позволяют на законном основании осуществлять платежи с привлечением третьего лица:

1) договор в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ). Заключается между двумя компаниями. По такому контракту должник должен оплатить не кредитору, а указанному им лицу;

2) взаимозачет (ст. 410 ГК РФ). При этих действиях обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Причем для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон;

3) перемена лиц в обязательстве (ст. 382-390 ГК РФ). Право, принадлежащее кредитору на основании договора, может быть передано им другому лицу в соответствии с уступкой требования. Для перехода прав согласие самого должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или контрактом. В свою очередь, кредитор должен дать согласие на перевод должником своего долга.

Все вышеприведенные ссылки указывают на разные статьи ГК РФ. Однако все они подтверждают, что между должником и третьим лицом при оплате последним задолженностей первого должен быть заключен договор. Перечисленные правовые конструкции отличаются от исполнения обязательства третьим лицом. Именно этот путь позволяет ускорить расчеты без дополнительной бумажной волокиты.

Пример

ООО "Богатырь" арендует помещения у ООО "Лесник". Срок платежа арендной платы за июль 2011 года наступает 30 августа 2011 года. Сумма арендной платы составляет 118 тыс. рублей (в. т.ч. НДС - 18%). В июле 2011 года ООО "Богатырь" реализовало в адрес ООО "Тропики" строительные материалы на сумму 177 тыс. рублей (в т.ч. НДС - 18%). 29 августа ООО "Богатырь" обращается к директору ООО "Тропики" с письмом о перечислении средств по указанным реквизитам и в качестве получателя платежа указывает ООО "Лесник".

30 августа ООО "Тропики" осуществляет платеж на сумму 118 тыс. рублей (в т.ч. НДС - 18%).

В бухгалтерии ООО "Богатырь" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

- 100 тыс. рублей - отражены в составе расходов затраты на аренду;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 тыс. рублей - учтен входной НДС с аренды;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 тыс. рублей - принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 177 тыс. рублей - отражена выручка от реализации строительных материалов ООО "Тропики";

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-27 тыс. рублей - начислен НДС с выручки от реализации материалов;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 120 тыс. рублей - списана себестоимость реализованных материалов;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 тыс. рублей - отражено перечисление денежных средств с расчетного счета ООО "Тропики" на расчетный счет ООО "Лесник";

Дебет 51 Кредит 62

- 59 тыс. рублей (177 - 118 тыс.) - получена оплата за строительные материалы от ООО "Тропики".

Как видим, все просто, если соблюсти документальные нюансы. Еще раз стоит напомнить: оплата обязательства третьими лицами возможна, если обратное не вытекает из закона или договора. Прочтите договор, при необходимости подпишите с кредитором дополнительное соглашение, предусмотрев в нем возможность платежей третьему лицу. Это поможет избежать налоговых претензий ко всем участникам сделки.

И. Сидорова,

финансовый консультант юридической компании "Налоговик"

"Расчет", N 10, октябрь 2011 г.