Повторное обсуждение вопросов аренды Правлением КМСФО (IASB) и Советом по стандартам финансового учета (FASB) ("Финансовая газета", N 42, октябрь 2011 г.)

Повторное обсуждение вопросов аренды Правлением КМСФО (IASB) и Советом по стандартам финансового учета (FASB)

В чем суть вопроса?

В конце сентября IASB и FASB обсуждали следующие вопросы, касающиеся учета аренды:

сфера применения стандарта - запасы;

различные вопросы, связанные с учетом арендодателя;

методическое руководство по соблюдению требований переходного периода для арендатора.

Было принято несколько предварительных решений, при этом обсуждение некоторых ключевых вопросов, например методического руководства в отношении переходного периода, было отложено до октябрьского заседания Правления и Совета. Перенос сроков технического обсуждения на октябрь сделает задачу публикации проекта для обсуждения в IV квартале 2011 г. еще более трудно достижимой.

Сфера применения - запасы (предварительное решение)

Правление и Совет выразили свое предварительное согласие с тем, что в стандарте, посвященном аренде, не будет сделано исключений из сферы применения для запасов. Такое решение было принято после формирования заключения о том, что сдаваемый в аренду актив не может одновременно отвечать определению запасов.

Учет арендодателя - дебиторская задолженность по аренде (предварительное решение)

Было принято предварительное решение о неприменении существующего методического руководства по финансовым инструментам к первоначальной и последующей оценке дебиторской задолженности по аренде; тем не менее остается требование о применении руководства по финансовым инструментам к обесценению и прекращению признания. IASB и FASB также согласились, что оценка дебиторской задолженности по аренде по справедливой стоимости будет запрещена, т.е. варианта оценки по справедливой стоимости не будет.

Наконец, Правление и Совет обсудили необходимость требования об оценке дебиторской задолженности по аренде по справедливой стоимости, когда дебиторская задолженность по аренде предназначена для продажи, например путем плановой секьюритизации. Достигнута договоренность, что сотрудники IASB и FASB проведут дополнительные исследования в этой области. Данный вопрос будет повторно рассмотрен на октябрьском заседании.

Порядок учета арендодателя - последующая оценка (предварительное решение)

IASB и FASB договорились, что последующая оценка дебиторской задолженности по аренде будет осуществляться по методу эффективной ставки процента. Было согласовано, что при подходе, основанном на "дебиторской задолженности и остаточном активе", компании, готовящие отчетность по МСФО, будут оценивать дебиторскую задолженность по аренде на возможное обесценение, используя действующее методическое руководство по обесценению финансовых инструментов (МСФО (IAS) 39 "Измерение финансовых инструментов"). Остаточный актив будет учитываться в соответствии с действующим методическим руководством по обесценению нефинансовых активов (МСФО (IAS 36) "Обесценение активов"). Компании, готовящие отчетность по ОПБУ США, будут следовать руководству в области основных средств ASС 360/FAS 144.

Следовательно, МСФО и ОПБУ США не удалось сблизить свои позиции в вопросе обесценения. Правление и Совет не захотели вводить в ОПБУ США новые концепции из МСФО (IAS) 36. Правление КМСФО также согласилось запретить переоценку остаточного актива.

Учет арендодателя - методическое руководство по вопросу ликвидационной стоимости (предварительное решение)

Правление и Совет предварительно согласились с тем, что в стандарт необходимо включить методическое руководство в отношении всех гарантий ликвидационной стоимости (RVG) (т.е. гарантий, предоставленных арендатором или третьей стороной). Был сделан вывод о том, что арендодателю не следует признавать RVG, а только принимать их во внимание при оценке остаточного актива на обесценение.

Представление - отчет о финансовом положении арендодателя

IASB и FASB согласились, что при подходе, основанном на "дебиторской задолженности и остаточном активе", дебиторская задолженность и остаточный актив представляются раздельно. Предварительно было согласовано, что арендодатель, готовящий отчетность по МСФО, будет применять руководство, предусмотренное МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", чтобы определить, где представлять разбивку на дебиторскую задолженность и остаточные активы: в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности.

Представление - отчет о движении денежных средств арендодателя (предварительное решение)

IASB и FASB согласились, что все денежные средства, полученные в оплату аренды, следует классифицировать в составе операционной деятельности, за исключением денежных средств, относящихся к секьюритизированной дебиторской задолженности, к которым должно применяться действующее методическое руководство.

Переходный период - арендаторы

IASB и FASB обсуждали требования переходного периода только для арендаторов. FASB склоняется к требованию о полном ретроспективном подходе для всех арендаторов. Однако в IASB мнения разделились. Было согласовано отложить принятие решения в отношении требований переходного периода к арендаторам до тех пор, пока не будет подготовлен проект требований переходного периода также и к арендодателям, принимая во внимание наличие общих для сторон вопросов, таких как субаренда. Сотрудникам IASB и FASB было поручено представить методическое руководство по требованиям переходного периода на повторное обсуждение на октябрьском заседании.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.

Материал подготовлен Pricewaterhouse Coopers*(1)

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под "Pricewaterhouse Coopers" и "PwC" понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть фирм Pricewaterhouse Coopers International Limited (PwCIL). Каждая фирма сети является самостоятельным юридическим лицом и не выступает в качестве агента PwCIL или любой другой фирмы сети. PwCIL не оказывает услуги клиентам. PwCIL не несет ответственность за действия или бездействие любой фирмы сети, не может контролировать профессиональные суждения, высказываемые фирмами сети, и не может никаким образом связать их каким-либо обязательством. Ни одна из фирм сети не несет ответственность за действия или бездействие любой другой фирмы сети, не может контролировать профессиональные суждения другой фирмы и не может никаким образом связать другую фирму сети или PwCIL каким-либо обязательством.