Вопрос: ООО приобретает у своего учредителя (физического лица) автомобиль. Каков порядок принятия автомобиля на баланс организации? Какие при этом будут проводки и налоговые обязательства? ("В курсе правового дела", N 20, октябрь 2011 г.)

ООО приобретает у своего учредителя (физического лица) автомобиль. Каков порядок принятия автомобиля на баланс организации? Какие при этом будут проводки и налоговые обязательства?

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

 г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аналогичные положения содержатся в пункте 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(1).

Первоначальная стоимость основных средств на основании пункта 8 ПБУ 6/01 формируется с учетом всех фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что сформированная на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" первоначальная стоимость объектов основных средств списывается в дебет счетов 01 "Основные средства" по объектам, принятым в эксплуатацию и оформленным в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные установленные реквизиты*(2).

Для учета основных средств предназначены унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 (далее - Постановление N 7).

Так, соответствующий акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации, например, для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другое.

В письме Федеральной службы государственной статистики от 31.03.2005 N 01-02-09/205 было разъяснено, что в случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства, форму N ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель), при этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом "Утверждаю" (в том числе "Подпись руководителя", "М.П." и "Дата"), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи). Полагаем, что по аналогии следует заполнить форму N ОС-1 и при приобретении актива у физического лица, ведь он также не учитывает продаваемое имущество в качестве основных средств.

Согласно статье 130 ГК РФ автомобиль относится к движимому имуществу. А по основным средствам, признаваемым движимым имуществом, право собственности возникает у покупателя с момента их передачи, если иное не предусмотрено законом или договором*(3). Передачей признается вручение вещи приобретателю*(4).

Таким образом, право собственности на автомобиль переходит в момент его передачи покупателю, в отличие от права собственности на недвижимое имущество, которое переходит к новому владельцу только в момент его регистрации. При этом дата регистрации автомобиля в ГИБДД не влияет на определение момента перехода права собственности (смотрите также решение ВС РФ от 13.08.1999 N ГКПИ99-566). Поэтому в форме N ОС-1 в данном случае не заполняется реквизит "Государственная регистрация прав на недвижимость"*(5).

Приобретение автомобиля должно быть оформлено договором купли-продажи, заключенным в простой письменной форме*(6).

Мы считаем, что формально для отражения хозяйственной операции по приобретению автомобиля у физического лица следует применять счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но не будет ошибкой для отражения указанной операции использовать и счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Таким образом, если физическое лицо не является предпринимателем, то при приобретении у него основного средства в учете делают записи:

Дебет 08-4 Кредит 76-"Расчеты с физическим лицом"

- отражена покупная стоимость автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08-4

- отражены постановка на учет автомобиля по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 76-"Расчеты с физическим лицом" Кредит 50 (51)

- отражена выдача денег из кассы (или перечисление денежных средств) физическому лицу за приобретенный автомобиль.

Налог на прибыль организаций

Критериями отнесения имущества к амортизируемому согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ являются:

- имущество находится у налогоплательщика на праве собственности;

- используется им для извлечения дохода;

- срок полезного использования составляет более 12 месяцев, первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенного автомобиля будет включаться в расходы посредством начисления амортизации, если ТС используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией*(7).

Следует помнить, что любые расходы (в том числе и амортизационные) для целей налогообложения прибыли могут быть признаны организацией только при условии соблюдения критериев признания расходов, изложенных в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Обоснованием понесенных расходов будут первичные документы, используемые в целях бухгалтерского учета (договор купли-продажи, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1).

НДС

Входной НДС, уплаченный при приобретении ТС, может быть принят к вычету только при выполнении следующих условий:

- автотранспорт приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ*(8);

- имеется счет-фактура с выделенным НДС*(9);

- транспортное средство принято к учету.

Поскольку в соответствии со статьей 143 НК РФ физические лица не являются плательщиками НДС, то при реализации физическим лицом транспортного средства НДС не предъявляется. Следовательно, если согласно договору купли-продажи автомобиля физическое лицо продает автомобиль за определенную сумму, цену не нужно увеличивать на НДС, в первичных документах НДС не указывается, соответственно, в бухгалтерском учете организации НДС не отражается и в налоговом учете к вычету не принимается.

НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что соответствующее исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 НК РФ физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Таким образом, при покупке организацией транспортного средства у физического лица обязанность по исчислению и уплате НДФЛ лежит на самом физическом лице.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Таким образом, физическое лицо при подаче налоговой декларации отразит сумму дохода от продажи автомобиля организации, уменьшив ее на сумму расхода, понесенного при приобретении автомобиля. Форма декларации (3-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654(3). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом*(10).

О. Волкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

15 октября 2011 г.

"В курсе правового дела", N 20, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

*(2) п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

*(3) п. 1 ст. 223 ГК РФ

*(4) п. 1 ст. 224 ГК РФ

*(5) письмо Федеральной службы государственной статистики от 31.03.2005 N 01-02-09/205

*(6) п. 1 ст. 454, ст. 161, 434 ГК РФ

*(7) п. 1 ст. 257 НК РФ

*(8) пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ

*(9) п. 1 ст. 172 НК РФ

*(10) п. 1 ст. 229 НК РФ