Вопрос: На складе торгового предприятия образовался большой запас товара, не пользующегося спросом, у которого истек срок годности, - "неликвид". Руководство приняло решение сдать этот товар в металлолом. Должно ли торговое предприятие начислить НДС при реализации данного лома? Нужно ли ему получать лицензию на указанную деятельность? Как необходимо поступить с НДС, ранее принятым к вычету при приобретении товара? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2011 г.)

На складе торгового предприятия образовался большой запас товара, не пользующегося спросом, у которого истек срок годности, - "неликвид". Руководство приняло решение сдать этот товар в металлолом. Должно ли торговое предприятие начислить НДС при реализации данного лома? Нужно ли ему получать лицензию на указанную деятельность? Как необходимо поступить с НДС, ранее принятым к вычету при приобретении товара?

Для правильного решения данных вопросов прежде всего необходимо разобраться с тем, является ли товар, не пользующийся спросом ввиду истекшего срока годности, ломом.

Налоговый кодекс не дается определения лома и отходов черных и цветных металлов, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ мы вынуждены руководствоваться понятиями и терминами, используемыми в других отраслях законодательства.

Так, согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" лом и отходы черных и (или) цветных металлов - это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства*(1) изделия из черных и (или) цветных металлов и их сплавов...

Для того чтобы устранить все сомнения, специалисты Минфина (Письмо от 01.07.2011 N 03-07-07/32) в подобных ситуациях советуют обращаться в Росстандарт, Приказом от 09.07.2010 N 175-ст которого с 01.01.2011 введен в действие ГОСТ 1639-2009 "Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия".

Мы также считаем, что было бы очень полезно заручиться официальной поддержкой профильного ведомства.

Итак, рассмотрим оба варианта.

Первый - "неликвид" является ломом. Тогда в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов НДС не облагаются. Причем в силу п. 6 ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, производящих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (Письмо Минфина России от 07.04.2008 N 03-07-07/37).

Правила лицензирования деятельности в области обращения с ломом черных и цветных металлов установлены Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766. Эти правила определяют порядок лицензирования заготовки, переработки и реализации лома металлов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, и не распространяются на реализацию лома металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.

Про торговые предприятия в норме ничего не говорится, в то же время в правилах установлено, что:

- под заготовкой лома металлов понимаются его сбор, покупка у юридических и физических лиц и транспортировка заготовленного лома металлов грузовым автомобильным транспортом;

- под переработкой лома металлов - процессы хранения, сортировки, отбора, измельчения, резки, разделки, прессования, брикетирования;

- под реализацией лома металлов - продажа или передача заготовленного и (или) переработанного лома на возмездной или безвозмездной основе.

Таким образом, лицензированию подлежит реализация заготовленного лома, то есть купленного как лом, а не как товар для перепродажи.

Поэтому, считаем, реализация лома в виде товара с истекшим сроком годности лицензированию не подлежит. Как следствие, льгота, предусмотренная пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, должна быть использована.

Теперь несколько слов о ранее принятом к вычету НДС. Анализ арбитражной практики позволяет сказать: при применении льготы, предусмотренной пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, чиновники настаивают на том, чтобы налог, ранее правомерно принятый к вычету, был восстановлен. Однако в большинстве случаев арбитры приходят к выводу, что НДС восстанавливать не нужно. Так, в Постановлении ФАС СКО от 03.05.2011 N А32-13448/2010 говорится следующее: в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" лом и отходы черных и (или) цветных металлов - это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из черных и (или) цветных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из черных и (или) цветных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

Отходы лома черных и цветных металлов, образовавшиеся в процессе производства товара, не являются специально произведенным обществом товаром и не являются тем же товаром (ломом черных и цветных металлов), который общество приобрело для производства продукции. Реализованные товары (отходы производства) по физическим характеристикам отличаются от приобретенных товаров. При таких обстоятельствах у инспекции отсутствовали основания для применения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстановления к уплате НДС.

На основании изложенного считаем, что НДС, ранее правомерно принятый к вычету при принятии к учету товара, при реализации последнего в виде металлолома восстановлению не подлежит. Однако подобный подход наверняка вызовет претензии со стороны проверяющих.

Второй вариант - "неликвид" не является ломом. Тогда снимаются все вопросы по лицензированию (хранение товара - забота предприятия) и использованию льготы, предусмотренной пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ (она неприменима), равно как и не существует проблемы восстановления ранее правомерно принятого к вычету НДС.

М.В. Моисеев,

редактор журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 октября 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Потребительское свойство товара - свойство, проявляющееся при использовании товара потребителем в процессе удовлетворения своих потребностей.