Вопрос: В ходе инвентаризации, проведенной в соответствии с законодательством перед реорганизацией бюджетного учреждения, была обнаружена ошибка: на балансе неверно отражено недвижимое имущество, не являющееся федеральной собственностью, а находящееся в безвозмездном пользовании организацией. Разъясните, как исправить данную ошибку в учете и правомерно ли было осуществлять расходы на содержание данного имущества за счет бюджетных средств. ("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 10, октябрь 2011 г.)

В ходе инвентаризации, проведенной в соответствии с законодательством перед реорганизацией бюджетного учреждения, была обнаружена ошибка: на балансе неверно отражено недвижимое имущество, не являющееся федеральной собственностью, а находящееся в безвозмездном пользовании организацией. Разъясните, как исправить данную ошибку в учете и правомерно ли было осуществлять расходы на содержание данного имущества за счет бюджетных средств.

С 01.01.2011 бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях организуется в соответствии с инструкциями N 157н*(1) и 174н *(2). В силу п. 333 Инструкции N 157н объекты движимого и недвижимого имущества, полученные учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, должны учитываться на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Закрепленные в установленном порядке в оперативном управлении государственного (муниципального) учреждения объекты недвижимости - нежилые помещения подлежат учету на балансе с отражением по счету 0 101 12 000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения" (п. 8 Инструкции N 174н). При этом делаются следующие записи (Письмо Минфина РФ от 01.03.2011 N 02-06-07/733):

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Подписание Акта приема-передачи на основании распорядительного документа собственника - на сумму балансовой стоимости - на сумму начисленной амортизации	1 101 12 310 1 401 10 180	1 401 10 180 1 104 12 410
Начисление амортизации за время учета имущества на балансе учреждения	1 401 20 271	1 104 12 410

Порядок исправления ошибок изложен в п. 18 Инструкции N 157н:

- ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующая изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";

- ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), в зависимости от ее характера отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью;

- ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются субъектом учета первичным учетным документом - справкой, содержащей информацию об обосновании внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" при реорганизации учреждений в обязательном порядке должна проводиться инвентаризация имущества и обязательств. В пункте 20 Инструкции N 157н установлено аналогичное положение. Ошибки, обнаруженные в ходе инвентаризации, следует исправлять до составления разделительного баланса. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 29.07.2011 N 02-06-10/3444.

Таким образом, когда при подготовке актов приема-передачи здания (сооружения) (ф. 0306030) в целях формирования разделительного баланса выявлено необоснованное отражение на балансовых счетах объектов недвижимого имущества, не являющихся федеральной собственностью, до подписания указанных актов (до составления разделительного баланса) в бюджетном учете организации согласно Инструкции N 157н следовало исправить обнаруженную ошибку способом "Красное сторно". При этом должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

- на сумму балансовой стоимости объекта недвижимости:

Дебет счета 1 101 12 310 "Увеличение стоимости жилых помещений - недвижимого имущества учреждения"

Кредит счета 1 401 10 180 "Прочие доходы"

- на сумму начисленной амортизации на объект недвижимости:

Дебет счета 1 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

Кредит счета 1 104 12 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения"

Одновременно следовало произвести увеличение забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование".

Для справки. Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника), учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником) (п. 333 Инструкции N 157).

Относительно вопроса о содержании объектов недвижимости за счет средств федерального бюджета сообщаем следующее.

В соответствии со ст. 210 ГК РФ бремя содержания имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

Если в силу условий договора безвозмездного пользования нежилым помещением, зданием, сооружением, находящимся в собственности иного юридического лица, обязанность по содержанию указанного имущества была возложена на бюджетное учреждение, то согласно гражданскому законодательству расходные обязательства по содержанию имущества должны были приниматься его пользователем (Письмо Минфина РФ от 29.07.2011 N 02-06-10/3444).

М. Зарипова,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности"

1 октября 2011 г.

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.