Вопрос: Просим Вас разъяснить, на каких строках баланса отражать: Остатки по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Остатки по счету 98 "Доходы будущих периодов" в части безвозмездных поступлений внеоборотных активов (ООО "Аудит-новые технологии", июль 2011 г.)

Просим Вас разъяснить, на каких строках баланса отражать:

1. Остатки по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

2. Остатки по счету 98 "Доходы будущих периодов" в части безвозмездных поступлений внеоборотных активов.

1. Составителем запроса уточнено, что на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитывается незавершенное строительство.

Приказом Минфина РФ от 02.02.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее Приказ N 66н) введены новые формы бухгалтерской отчетности.

Так, в новой форме бухгалтерского баланса отсутствует строка "Незавершенное строительство" или строка с иным названием для отражения незавершенных капитальных вложений организации.

При этом в Бухгалтерском балансе отражается информация об объектах основных средств (ОС) по строке "Основные средства".

В Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает подраздел 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". Из этого можно сделать вывод, что незавершенные капитальные вложения должны отражаться в балансе по строке "Основные средства". Правда, содержание Приложения N 3 носит рекомендательный характер.

Следует также отметить, что согласно п. 20 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(1) (далее ПБУ 4/99) в группу статей актива баланса "Основные средства" включены:

- земельные участки и объекты природопользования;

- здания, машины, оборудование и другие основные средства;

- незавершенное строительство.

Однако в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

При этом из ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(2) (далее ПБУ 6/01) следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами*(3).

Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы".

Однако, так как, выше указывалось, что в приведенном примере Приказа N 66н разд. 2 "Основные средства" включает подраздел 2.2 "Незавершенные капитальные вложения", то в связи с этим специалистами Минфина РФ может быть выработан иной подход относительно вопроса, рассмотренного в настоящей консультации.

Вывод:

По нашему мнению, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы".

При этом, исключить возможность того, что специалистами Минфина РФ будет выработан иной подход, не представляется возможным.

2. Составителем запроса уточнено, что на счете 98 "Доходы будущих периодов" учитывается безвозмездно полученные основные средства.

Относительно учета безвозмездно полученных основных средств сообщаем следующее.

Действительно, Минфин России приказом от 24.12.2010 N 186н внес изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, в том числе был признан утратившим силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 N 34н), в котором ранее содержалось понятие доходов будущих периодов и которым определялся порядок их признания.

Однако, необходимо принимать во внимание, что продолжает действовать п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом МФ РФ от 13 октября 2003 N 91н), которым установлено:

- первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов;

- принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Также, в приложении 1 "Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках" к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в разделе V есть показатель "Доходы будущих периодов".

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 N 94н) и Инструкцией по его применению по-прежнему предусмотрен счет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", на котором учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

С учетом вышеизложенного, с нашей точки зрения, порядок отражения в учете и в отчетности безвозмездно полученных основных средств, на сегодняшний день не изменился.

Вывод:

По нашему мнению, безвозмездно полученные основные средства Общество может отражать в бухгалтерском балансе по строке "Доходы будущих периодов".

15 июля 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(3) В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 указанное положение не применяется в отношении капитальных вложений.