Вопрос: Работник нашей организации был направлен в командировку и пользовался услугами гостиницы. При этом вместо счета-фактуры он получил счет гостиницы, составленный по форме N 3-Г и чек кассового аппарата, в котором отдельной строкой, как и в счете, выделена сумма НДС. Можем ли мы принять НДС к вычету? (ООО "Аудит-новые технологии", июль 2011 г.)

Работник нашей организации был направлен в командировку и пользовался услугами гостиницы. При этом вместо счета-фактуры он получил счет гостиницы, составленный по форме N 3-Г и чек кассового аппарата, в котором отдельной строкой, как и в счете, выделена сумма НДС. Можем ли мы принять НДС к вычету?

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Из требований ст. 169, 172 НК РФ следует, что по общему правилу документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура, в то же время, в частности по расходам на командировки, вычеты могут производиться и на основании иных документов.

Так, согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Соответственно, в связи с тем, что при нахождении в служебной командировке работник несет расходы от своего имени и за наличный расчет, выдача ему организацией, оказывающей гостиничные услуги кассового чека и (или) иного документа установленной формы (например, счета по форме 3-Г, утвержденной приказом Минфина России от 13.12.93 N 121 и выданного в качестве бланка строгой отчетности) приравнивается к выставлению счета-фактуры.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и Минфин РФ, который в своем письме от 25 марта 2004 N 16-00-24/9 со ссылкой на п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС " НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 пояснил, что при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога или при отсутствии бланка строгой отчетности - счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога.

Вывод:

В соответствии с положениями НК РФ, выдача кассового чека работнику организации приравнивается к выдаче счета-фактуры, в связи с этим, предприятие вправе принять сумму НДС по услугам гостиницы к вычету, на основании счета по форме 3-Г и кассового чека.

15 июля 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июль 2011 г.