Уплата налогов по месту нахождения обособленного подразделения строительной организации (С.А. Верещагин, "Бухучет в строительных организациях", N 10, октябрь 2011 г.)

Уплата налогов по месту нахождения обособленного подразделения строительной организации (С.А. Верещагин, "Бухучет в строительных организациях", N 10, октябрь 2011 г.)
Установление суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет
Определение доли прибыли, с которой уплачивается налог на прибыль в областной бюджет

Уплата налогов по месту нахождения обособленного подразделения строительной организации

Установление суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет

Если обособленное структурное подразделение строительной организации находится в другом регионе страны, то по месту его нахождения придется подавать декларацию по налогу на прибыль (с отчетности за 2010 год ее форма и формат утверждены приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) и перечислять налог в доход областного (регионального) бюджета. Кроме того, с зарплаты сотрудников, работающих на этой строительной площадке, также придется перечислять налог на доходы физических лиц по месту постановки на учет данного обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет по месту нахождения подразделения (группы подразделений), определяется как произведение налоговой ставки и доли прибыли, приходящейся на это подразделение.

Определение доли прибыли, с которой уплачивается налог на прибыль в областной бюджет

Пунктом 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль в региональный бюджет установлена в размере 18%. Однако тем же пунктом законодательным органам субъектов Российской Федерации дано право понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков вплоть до 13,5%. Ряд субъектов Российской Федерации этим правом пользуется.

Доля прибыли определяется согласно п. 2 ст. 288 НК РФ как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Что выбрать: среднесписочную численность или расходы на оплату труда - также решает организация. Большинство останавливается на среднесписочной численности. Этот вариант несколько проще. Ведь так и так по всем подразделениям организации ежемесячно подсчитывается среднесписочная численность сотрудников для заполнения формы федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденной приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

При расчете средней остаточной стоимости основных средств, как верно отметил Минфин России в письме от 06.07.2005 N 03-03-02/16 "О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ", следует использовать ту же схему, как при исчислении средней стоимости основных средств при расчете налога на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Но стоимость объектов основных средств следует брать не по данным бухгалтерского учета, а из налогового учета. Но эти данные не всегда могут совпадать.

После расчета показателей по каждому обособленному подразделению (группе подразделений одного региона) определяются удельный вес численности и основных средств по каждому подразделению в процентах и среднее арифметическое (сумма, деленная пополам) этих показателей.

Умножением прибыли на этот коэффициент получаем долю прибыли, с которой нужно уплатить налог в областной бюджет по ставке, которая может колебаться от 13,5 до 18%.

И так по каждому подразделению либо по каждому региону, если в нем их (подразделений) несколько.

Пример

В мае текущего года ООО "Альфа", зарегистрированное в г. Москве, приступило к выполнению строительно-монтажных работ на строительной площадке заказчика в Пермском крае. Не позднее месяца с этой даты в московскую налоговую инспекцию, где подрядчик стоит на учете, согласно подпункту 3 п. 2 ст. 23 НК РФ должно быть представлено сообщение об открытии обособленного подразделения. Рекомендуемая форма сообщения (форма С-09-3-1) дана в письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ".

Сообщение в одном экземпляре представляется в инспекцию лично (руководителем организации) или через представителя, оно может быть также направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Московская налоговая инспекция обязана согласно п. 1 Порядка постановки на учет (приложение к вышеуказанному письму) не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений направить их в соответствующую инспекцию Пермского края для постановки там ООО "Альфа" на учет.

Пермская налоговая инспекция, в соответствии с п. 4 Порядка постановки на учет, в течение пяти рабочих дней со дня получения информации из Москвы должна поставить на учет возникшее на ее территории обособленное подразделение ООО "Альфа" и направить заказным письмом в ее адрес уведомление о постановке на учет (форма 1-3-Учет, утвержденная приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

По окончании полугодия, в срок до 28 июля, в налоговую инспекцию по месту нахождения участка должна быть направлена налоговая декларация по налогу на прибыль и перечислен налог в доход пермского краевого бюджета. ООО "Альфа" уплачивает в полном размере налог на прибыль в федеральный бюджет (по ставке 2%) и налог в московский городской бюджет исходя из той доли, которая придется на нее.

Как уже было сказано выше, при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в различные региональные бюджеты, необходимо иметь сведения о среднесписочной численности сотрудников организации и стоимости основных средств.

Эти данные по состоянию на 30 июня приведены в табл. 1.

Таблица 1

Среднесписочная численность сотрудников и средняя стоимость основных средств ООО "Альфа" за 1-е полугодие

Показатели	Всего, в том числе
Показатели	по организации	по подразделению	по головной организации без учета обособленных подразделений
Среднесписочная численность, чел.	100	30	70
Средняя стоимость основных средств, руб.	20 000 000	2 000 000	18 000 000

Удельный вес среднесписочной численности подразделения - 30%, головной организации - 70%. Удельный вес основных средств подразделения - 10%, головной организации - 90%.

Таким образом, коэффициент распределения прибыли для подразделения будет равен 20%, для головной организации - 80%.

Предположим, что за полугодие налогооблагаемая прибыль ООО "Альфа" составила 15 000 000 руб. (для упрощения примера предположим, что до этого дела шли не очень и платежи в бюджет в январе - июне не производились).

В федеральный бюджет должно быть начислено налога на сумму 300 000 руб. (15 000 000 руб. х 2%).

В московский городской бюджет налога должно быть начислено в размере 2 160 000 руб. (15 000 000 руб. х 80% х 18%).

Для начисления налога, подлежащего перечислению в пермский бюджет, необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 15 Закона Пермского края от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермском крае" ставка налога на прибыль для организаций, чья среднесписочная численность превышает 10 чел., а годовой доход - 100 тыс. руб., установлена в размере 13,5%.

Таким образом, в краевой бюджет ООО "Альфа" по итогам полугодия должно уплатить 405 000 руб. (15 000 000 руб. х 20% х 13,5%).

Итого в целом по организации налог (точнее, авансовый платеж по налогу) за 1-е полугодие начислен на сумму 2 865 000 руб. (300 000 руб. + 2 160 000 руб. + 405 000 руб.). Начисление этого авансового платежа следует отразить записью:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")

- 2 865 000 руб.

В этой же сумме согласно п. 2 ст. 286 НК РФ следует начислить авансовые платежи за III квартал текущего года, что следует отразить аналогичной проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")

- 2 865 000 руб.

В срок до 28 июля организация должна рассчитаться с федеральным и региональными бюджетами по авансовым платежам за 1-е полугодие и авансовому платежу за июль (в размере 1/3 начисленной суммы аванса на III квартал).

В федеральный и московский городской бюджеты по месту нахождения головной организации перечисление авансовых платежей за 1-е полугодие должно быть отражено записями: