Договорная политика: анализ легитимности фактов хозяйственной жизни (С.М. Бычкова, Н.Н. Макарова, "Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2011 г.)

Договорная политика:
анализ легитимности фактов хозяйственной жизни

Приводятся характерные особенности договорной политики, которая осуществляется организацией. Показано влияние положений договорной политики на бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности и налогообложение соответствующих операций.

Деятельность экономического субъекта сопровождается множеством разнообразных фактов хозяйственной жизни, которые представляют собой различного вида проекты, сделки, договорные отношения (устные договоренности без подписания договора как отдельного документа). Эти факты с юридических позиций классифицируются следующим образом.

В зависимости от правоотношений. Факты хозяйственной жизни, результатами которых являются:

возникновение правоотношений;

прекращение правоотношений;

изменение правоотношений.

Предусмотренные в законе обстоятельства являются основанием для возникновения, изменения, прекращения конкретных правоотношений (юридические факты). Например, в соответствии с договором купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. У покупателя при поступлении товара возникает необходимость оплаты этого товара (факты, способствующие возникновению правоотношений). Покупатель оплачивает поступивший товар по цене, предусмотренной в договоре (факты, прекращающие правоотношения).

Может также возникнуть ситуация, когда стороны устанавливают, что покупатель обязан произвести оплату товара не продавцу, а третьему лицу, которое имеет право требовать от покупателя исполнения обязательства в свою пользу (факты, изменяющие правоотношения).

Разделение фактов хозяйственной жизни в зависимости от правоотношений необходимо для юридического обоснования фактов.

В зависимости от отраслей права. Факты хозяйственной жизни можно отнести к гражданскому, финансовому, трудовому, административному, уголовному. Такое деление необходимо для анализа юридического содержания факта хозяйственной жизни по отраслям права.

В зависимости от воли субъектов правоотношений. Факты хозяйственной жизни делятся на события и действия. К событиям относятся факты, протекающие и объективно не зависящие от воли субъекта (землетрясение, наводнение, истечение сроков, рождение, смерть и т. д.). Действия - это факты хозяйственной жизни, совершающиеся в результате целесообразной деятельности субъекта (заключение договора, исполнение обязательства и т.д.), т.е. волеизъявления. Данное деление позволяет выделить случайно возникающие и непредвиденные факты.

В зависимости от соответствия юридическим нормам. Факты хозяйственной жизни делятся на правомерные и неправомерные. Правомерные факты соответствуют законодательству, а неправомерные факты (все виды правонарушений) противоречат требованиям закона или другим нормативным актам.

Для правомерных фактов характерно такое разделение:

сделки, совершаемые любыми субъектами гражданского права, которые становятся при этом участниками установленных ими правоотношений (например, заключение договора купли-продажи);

поступки - правомерные действия, которые специально не направлены на возникновение, изменение или прекращение правоотношений, однако влекут за собой последствия (например, принятие к учету выявленных материальных ценностей при инвентаризации имущества);

административные акты, которые совершаются уполномоченным административным органом и при этом он не становится участником установленного правоотношения (например, государственная регистрация сделки с недвижимостью).

Порядок отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни напрямую зависит от положений договорной политики.

Основными понятиями договора с позиций бухгалтерского учета являются:

сторона (партнер) по договору; в договоре должно быть четко указано, кто является стороной в договоре - юридическое лицо, обособленное подразделение организации, физическое лицо, иностранная организация. Определение статуса партнера по договору влияет на правильную организацию бухгалтерского и налогового учета;

вид деятельности, в рамках которого будет осуществляться его исполнение; некоторые виды деятельности подлежат лицензированию и в договоре должно быть указание на лицензию (разрешение) на совершение соответствующих видов деятельности;

предмет (вид) договора (купля-продажа, услуги, подряд и т.д.); определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и оказываемых услуг;

дата совершения фактов хозяйственной жизни; согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка может быть признана в бухгалтерском учете при условии, в частности, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); в договоре должны быть указаны дата или момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией (товара) и риска ее случайной гибели;

установление цены по договору; цены устанавливаются на каждый вид товаров, работ, услуг с указанием наличия либо отсутствия в цене НДС;

выражение цены договора в иностранной валюте, т.е. порядок (курс, дата и т.п.) пересчета договорных обязательств в рубли;

определение договором меры ответственности; оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за неисполнение условий договора (нарушения условий оплаты, сроков, качества и т.д.).

Вещные и обязательственные права

Согласно ст. 124 ГК РФ субъекты Российской Федерации выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством. В российском гражданском законодательстве права подразделяются на вещные и обязательственные.

Вещное право - это разновидность абсолютного права. Обладателю вещного права (право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления) противопоставлено неограниченное количество субъектов, которые обязаны не нарушать право на вещь.

Обязательственное право является одним из имущественных прав. Оно регулирует обязательства, которые принимаются одной стороной (субъектом) по отношению к другой (другому). По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 307 ГК РФ, обязательство - это правоотношения, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги либо воздержаться от определенного действия), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В основном такие обязательства возникают при переходе права собственности. Например, одна из наиболее распространенных в хозяйственной деятельности ситуаций - поступление в экономический субъект товарно-материальных ценностей от поставщиков по договорам купли-продажи. Договор купли- продажи, по которому сторона должна получить от другой стороны материальное или другое благо за исполнение своих обязанностей, является возмездным, поэтому договор направлен на возмездное перенесение права собственности от продавца (поставщика) на покупателя.

Права покупателя в отношении поступивших товаров представлены в гражданском законодательстве как вещные права. Сумма задолженности покупателя по оплате полученного товара от поставщика относится к области обязательственного права, представляя собой при этом долг экономического субъекта.

Заключение и исполнение договора купли-продажи регулируются нормами ГК РФ. В силу ст. 223 ГК РФ право собственности на товар переходит в момент передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Стороны договора купли-продажи могут предусмотреть любой иной приемлемый для них момент перехода права собственности:

после полной оплаты;

в момент поступления на склад покупателя;

в момент пересечения границы Российской Федерации;

при частичной оплате суммы договора.

Может сложиться ситуация, когда покупатель при получении товара несет обязанность, возникающую из условий договора, не только по его оплате, но и по сохранности товара до перехода к нему (как владельцу товара) права собственности, если право собственности на поступивший товар остается у поставщика (как собственника товара).

Экономический субъект также может получить от продавца товар (право собственности переходит в момент поступления товара), приобретаемый на условиях его последующей оплаты. Вследствие этого появляется кредиторская задолженность перед поставщиком, которая в течение некоторого промежутка времени не погашается. Получается, что с момента возникновения задолженности до момента ее погашения экономический субъект, с одной стороны, уже использует в своей деятельности переданные поставщиком товарно-материальные ценности, а, с другой стороны, не уплатив за них поставщику определенную денежную сумму, использует их в обороте, извлекая прибыль.

Правоотношения собственности

Отражение имущества в активе баланса экономического субъекта с позиции гражданского права связано с определенными условиями и формами (право собственности в субъективном смысле). Пределами правомочий может быть выбрана одна из норм в совокупности субъективных вещных прав, регулирующих право собственности. Для отражения имущества в активе бухгалтерского баланса необходимо наличие:

права владения имуществом;

права владения имуществом и пользования им;

права пользования имуществом без права владения;

права собственности на имущество как сочетание прав владения, пользования и распоряжения.

Право владения имуществом является основанием для отражения в активе баланса. Помимо кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности отражаются и обязательства перед собственниками активов по сохранности этого имущества. Факт хозяйственной жизни отражается по дебету балансового счета по приобретению этого имущества и кредиту счета учета расчетов. Рост актива баланса происходит за счет роста обязательства.

При отнесении имущества к активам экономического субъекта предполагается не только право владения, но и пользования имущества для предпринимательских целей. В данном варианте отражение имущества в бухгалтерском учете будет аналогично первому варианту. Наглядным примером такого формирования актива бухгалтерского баланса в современной отечественной практике является положение ст. 12 Федерального закона от 29.10.98 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (в ред. от 8.05.10 г.), согласно которому стороны могут договориться о том, что имущество, являющееся предметом лизинга, будет отражаться на балансе лизингополучателя.

Выбор в качестве критерия отражения имущества в активе баланса права пользования (без права владения) позволяет учесть юридическую специфику варианта договора аренды, в результате которого имущество предоставляется арендатору только в пользование. Примером может служить аренда вычислительной техники, когда арендатор получает право в течение определенного времени работать с соответствующей техникой, не владея ею.

В силу ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, договор аренды может предполагать лишь пользование имуществом собственника арендатором без возникновения права владения им. В то же время активы - это не только имущество, которое принадлежит экономическому субъекту по праву собственности, но и ресурсы и расходы, контролируемые экономическим субъектом, от которых ожидается получение экономических выгод. Следовательно, использование полученного в аренду имущества с целью получения дохода требует отражения его в активе.

Вариант, когда право собственности на имущество сочетает в себе владение, пользование и распоряжение, традиционен для современного учета. Имущество экономического субъекта согласно п. 2 ст. 8 Закона N 129-ФЗ отражается в активе с момента возникновения права собственности на него и соответственно подлежит списанию с момента утраты права собственности экономическим субъектом, т.е. с прекращением правоотношений. При этом происходит уменьшение актива и пассива баланса.

Имущество, находящееся в организации, не обладающей правом собственности на него, приходуется на специальных забалансовых счетах. Таким образом, фиксацию в бухгалтерском учете получают только обязательства, обозначающие "расчеты с дебиторами и кредиторами" и вытекающие из фактов исполнения договоров.

Особенности договорной политики

Основная направленность договорной политики для целей бухгалтерского учета состоит в согласованности договоров с учетной политикой экономического субъекта, так как через изменение юридического оформления фактов хозяйственной жизни можно повлиять на порядок отражения их в бухгалтерском учете и, как следствие, в бухгалтерском балансе. Таким образом, договорная политика непосредственно воздействует на величину бухгалтерской прибыли, статьи бухгалтерского баланса, сроки возникновения обязательств по фактам хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому необходимо добиваться синергии от учетной и договорной политики в области бухгалтерского учета.

От прав и обязательств участников сделки, юридических характеристик фактов хозяйственной жизни зависят не только баланс и порядок отражения этих сделок на счетах, но также и налогообложение операций, совершаемых экономическими субъектами.

Налоговые последствия фактов хозяйственной жизни могут зависеть как от учетной политики, так и от юридического оформления договорных отношений. Поэтому профессиональное суждение каждого бухгалтера о том или ином факте должно базироваться на знаниях в области бухгалтерского законодательства, гражданского и налогового права, а также арбитражной практики.

Отметим взаимозависимость и взаимообусловленность отдельных норм налогового и гражданского права. Так, иногда порядок расчета налоговых баз и сроки уплаты налогов зависят от интерпретации конкретного факта хозяйственной жизни в ГК РФ, а многие статьи НК РФ имеют предписания, ставящие порядок налогообложения для ряда фактов хозяйственной деятельности в прямую зависимость от вида и условий договора, которым они оформлены.

Исходя из изложенного экономические субъекты могут, опираясь на нормы гражданского законодательства, по-разному трактовать осуществляемые факты хозяйственной деятельности с тем, чтобы произвести оценку налоговых последствий отдельных сделок на стадии заключения хозяйственных договоров и выбрать наиболее выгодный режим налогообложения. Чтобы заключение договора не повлекло за собой неблагоприятные налоговые последствия, а получение какой-либо выгоды (особенно налоговой) не рассматривалось как необоснованное, требуется оперировать такими инструментами договорной политики, как выбор контрагента, вида договора и отдельных его условий.

Выбор контрагента. Перед заключением договора организация должна выяснить следующие сведения о контрагенте:

в отношении российских юридических (физических) лиц - является ли данный контрагент плательщиком НДС; организации - плательщику НДС выбор поставщика или подрядчика рекомендуется осуществлять из тех контрагентов, кто также является плательщиком НДС*(1);

в отношении нерезидентов - есть ли между Россией и иностранным государством, резидентом которого является предполагаемый контрагент, соглашение об избежании двойного налогообложения; зарегистрирован ли он в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика и появится ли у организации обязанность по удержанию налога на прибыль и НДС у источника выплаты в случае заключения с ним договора.

При выборе контрагента организации следует руководствоваться гражданско-правовым принципом должной осмотрительности и осторожности, который распространен на налоговые правоотношения в соответствии с п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. N 53: налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Выбор вида договора. Гражданским законодательством установлены нормы, регулирующие заключение сделок по отдельным видам договоров - купли-продажи, мены, аренды, возмездного оказания услуг, кредита, комиссии, поручения и др.

Различные факты хозяйственной деятельности могут быть оформлены договорами разного вида без изменения их экономического содержания, но порядок налогообложения операций по таким договорам будет различаться. Например, приобретение основных средств с отсрочкой платежа или в рассрочку на условиях коммерческого кредита может быть оформлено как договором купли-продажи, так и договором аренды с правом выкупа. Отличие этих договоров состоит в следующем. Договор аренды основных средств с правом выкупа предполагает уплату арендных платежей и выкупной стоимости основных средств. В случае договора купли-продажи основных средств уплачиваются только выкупные платежи.

Укажем налоговые последствия для организаций в случае применения в целях налогообложения прибыли метода начисления. Если заключен договор купли-продажи основных средств с отсрочкой платежа или в рассрочку, то покупатель может принять к вычету сумму НДС при наличии счета-фактуры. Объект основных средств, приобретенный в рассрочку, можно признать амортизируемым имуществом, если право собственности в соответствии с договором переходит к покупателю в момент передачи основного средства. При этом увеличивается налоговая база по налогу на имущество организаций. У продавца возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль организаций. Кроме того, если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то в соответствии со ст. 316 НК РФ сумма выручки определяется на дату реализации и включает сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

При заключении договора аренды с правом выкупа учет будет осуществляться следующим образом.

У арендатора. Арендованные основные средства не учитываются на балансе арендатора и не влияют на налоговую базу по налогу на имущество организаций. Если арендованные основные средства используются в производственной деятельности, то арендные платежи учитываются в расходах при налогообложении прибыли (п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), а соответствующий НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ. Размер первоначальной стоимости амортизируемого объекта основных средств будет определяться в соответствии с выкупной стоимостью, которая закреплена в договоре.

Пунктом 2 ст. 624 ГК РФ предусмотрено, что стороны вправе договориться о зачете ранее выплаченных арендных платежей в выкупную цену, если условие выкупа не зафиксировано в договоре. Тогда размер выкупной стоимости может быть равен сумме арендных платежей за весь период аренды, которые учитываются в составе прочих расходов. В результате этого первоначальная стоимость объекта основных средств не может быть сформирована.

Вычет по НДС, уплаченному в составе выкупных платежей, производится в случае принятия основного средства на учет на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

У арендодателя. За ним сохраняется обязанность по начислению амортизации на объект аренды в налоговом учете до тех пор, пока право собственности на объект аренды в зависимости от условий, закрепленных в договоре (по истечении срока аренды, до момента выкупа), не перейдет к арендатору. При расчете налога на имущество организаций этот объект основных средств учитывается в составе налоговой базы.

Арендные платежи включаются в сумму доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а выкупные платежи не учитываются при расчете налога на прибыль согласно п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ до момента перехода права собственности по объекту основных средств.

Что касается НДС, то арендные платежи включаются в объект обложения данным налогом на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. НДС по выкупной стоимости начисляется в момент отгрузки объекта основных средств арендатору независимо от момента перехода права собственности (п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Так, реализацией товаров для целей налогообложения признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). "Право собственности" относится к гражданско- правовым понятиям. Возникновение и момент перехода такого права по сделке относительно конкретного имущества определяются ст. 209 и 223 ГК РФ; в налоговом законодательстве момент перехода права собственности не определен. Значит, передача права собственности на реализуемый товар и является тем объектом, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В рассматриваемом случае, несмотря на отсутствие объекта налогообложения и соответственно обязанностей по уплате налога, в ст. 167 НК РФ при передаче товара без перехода права собственности дата реализации определена раньше, чем переход права собственности на товар от продавца покупателю. Таким образом, налицо противоречие в законодательных нормах. Поэтому при возникновении спорных ситуаций налогоплательщику можно сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу.

Как видим, выбор того или иного вида договора зависит от конкретной ситуации и может изменять налоговую нагрузку организации. Вот почему требуется детальный анализ заключаемых договоров с позиций правового регулирования, налогообложения, а также влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Выбор отдельных условий договора

Действующее гражданское законодательство не ограничивает стороны в заключении договора и согласовании его условий. Если же условия договора сторонами не определены, то отношения сторон строятся в соответствии с обычаями делового оборота.

В п. 3 ст. 2 ГК РФ содержатся положения, исключающие из сферы гражданского права имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством. Поэтому при заключении любого гражданско-правового договора необходимо учитывать налоговое законодательство. Стороны в своих договорах не могут устанавливать какие-нибудь особенности начисления и уплаты налогов, противоречащие нормам существующего налогового законодательства.

К условиям договора, влияющим непосредственно на налоговые обязательства сторон, можно отнести предмет договора, обязанности сторон, договорную цену, дату исполнения обязательств, форму осуществления расчетов и др. Содержание условий договора зависит от вида договора и конкретной ситуации его заключения.

При определении предмета договора во избежание проблем с распределением расходов для целей налогового учета необходимо руководствоваться требованиями главы 25 НК РФ. Например, если работы требуют долговременных капитальных вложений, не следует называть их ремонтом, с тем чтобы учесть соответствующие расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

При заключении договора следует обращать внимание на обязанности сторон. Так, если арендатор планирует производить ремонт амортизируемых основных средств и предполагает учесть расходы по нему в целях налогообложения прибыли, то в договоре аренды, заключаемом между арендатором и арендодателем, среди обязанностей арендатора следует отразить проведение ремонта арендуемых основных средств, а возмещение указанных расходов арендодателем не должно предусматриваться.

При определении договорной цены необходимо соблюдать соответствие применяемых цен требованиям ст. 40 НК РФ. Если цена товара выражена в валюте иностранного государства, то при пересчете суммы выручки в рубли на дату реализации оговаривается момент перехода права собственности при заключении контрактов (внешнеторговых) на условиях, закрепленных в ИНКОТЕРМС.

При установлении даты исполнения обязательств по договору необходимо учитывать следующие аспекты:

юридический (определяет переход права собственности на имущество);

бухгалтерский (определяет дату признания доходов и расходов, т.е. покупатель может установить момент оприходования приобретенного имущества на счетах бухгалтерского учета и включения в расходы соответствующих затрат);

налоговый (определяет дату признания доходов и расходов; можно влиять на формирование налоговой базы путем установления удобной для организации даты исполнения обязательств по договору при согласии контрагента).

Выбирая форму осуществления расчетов, необходимо помнить, что они сказываются на распределении налоговой нагрузки организации в период выполнения договора и могут приводить к временной отсрочке налоговых выплат. В частности, товары могут быть обменены на другие (товарообменные операции), оплачены векселями или другими ценными бумагами, полным или частичным авансом и т. д.

Поясним некоторые положения, касающиеся установления момента перехода права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), определяющего дату реализации этих товаров (работ, услуг), а следовательно, дату начисления налога на прибыль (при методе начисления). Так, согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи только в случае, если иное условие о моменте перехода права собственности не предусмотрено законом или договором.

Если организация-продавец, применяющая метод начисления, в заключаемом договоре укажет, что право собственности сохраняется за продавцом до оплаты товара покупателем, то дата получения дохода согласно п. 3 ст. 271 НК РФ будет определяться как дата реализации товара в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (реализацией товаров для целей налогообложения признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому). Таким образом, доход от реализации будет признаваться в момент оплаты, т. е. по этой сделке организация сможет применить кассовый метод для исчисления налога на прибыль.

Изменение момента перехода права собственности позволяет оптимизировать платежи по налогу на прибыль, не сокращая величину налога, а перенося на будущее момент возникновения обязанности по его уплате, поскольку расходы отчетного периода, в котором произошла отгрузка, будут уменьшены на сумму прямых расходов, относящихся к отгруженной, но нереализованной (неоплаченной) продукции.

Финансовый результат в бухгалтерском учете экономического субъекта напрямую зависит от способов учета, выбранных в учетной политике для целей бухгалтерского учета, величина налогооблагаемой прибыли - от способов формирования доходов и расходов, которые закреплены и конкретизированы в учетной политике для целей налогообложения. Договорная политика непосредственно воздействует на величину бухгалтерской, налогооблагаемой прибыли, а также на сроки возникновения налоговых обязательств по фактам хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Таким образом, система российского законодательства и существующие соотношения между различными его отраслями: гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т.д. - дает возможность организации при компетентном использовании предписаний законодательства оптимизировать свои расчеты с бюджетом по налогам. И действенным механизмом для достижения этих целей выступает проводимая экономическим субъектом договорная политика.

Литература

1. Бычкова С.М. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2008.

2. Гражданское право: Учеб. / Под общ. ред. С.С. Алексеева. - М.: ТК Велби; Екатеринбург: Ин-т части. права, 2006.

3. Медведев А.Н. Договор + Налоги. Налоговые последствия гражданско- правовых договоров. - 2-е изд. - М.: Маска (Литкон), 2010.

4. Налоговый менеджмент: Учеб. / Под ред. А.Г. Поршнева. - М.: ИНФА-М, 2003.

С.М. Бычкова,

доктор экономических наук, профессор,

заведующий кафедрой экономического анализа и финансов,

Санкт-Петербургский государственный аграрный университет

Н.Н. Макарова,

доктор экономических наук,

Волгоградский кооперативный институт

Российского университета кооперации

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных им для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или для перепродажи. Таким образом, чем больше у организации поставщиков - плательщиков НДС, тем больше у нее сумма налога, принимаемая к вычету, и меньше подлежащая уплате в бюджет.