Вопрос: Эксплуатация реконструированного здания началась с октября 2010 года. Принятие к учету первой очереди реконструкции было в марте 2011 года. Правомерно ли начислять амортизацию на эти нефинансовые активы с момента фактического ввода их в эксплуатацию, то есть с октября 2010 года? ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

Эксплуатация реконструированного здания началась с октября 2010 года. Принятие к учету первой очереди реконструкции было в марте 2011 года. Правомерно ли начислять амортизацию на эти нефинансовые активы с момента фактического ввода их в эксплуатацию, то есть с октября 2010 года?

В соответствии с п. 86 Инструкции N 157н*(1) начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета).

Дата признания в бухгалтерском учете операций по принятию объекта основных средств определяется исходя из положений Инструкции N 157н и инструкций по применению планов счетов, устанавливающих правила признания обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов) для соответствующих типов государственных (муниципальных) учреждений (казенных, бюджетных, автономных) (п. 49 Инструкции N 157н).

Согласно п. 7 Инструкции N 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы. В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) учреждение должно формировать первичный учетный документ в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции (п. 9 Инструкции N 157н).

Принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств в результате реконструкции зданий (сооружений) отражается на основании первичного учетного документа - Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), сведения о произведенных изменениях отражаются Инвентарной карточке (ф. 0504031, ф. 0504032) по соответствующему объекту основного средства (п. 6 Инструкции N 162н*(2)).

Итак, мы определились с датой принятия основного средства к учету.

Вернемся опять к амортизации. Согласно п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации основного средства производится линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования.

В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования. В указанных случаях срок полезного использования основного средства пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции N 157н).

Из всего сказанного можно сделать вывод, что начислять амортизацию после фактического ввода объекта в эксплуатацию неправомерно.

Т. Кочнова,

к.э.н., зам. главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 октября 2011 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".