Вопрос: Предприятие выполняет опытно-конструкторские работы (ОКР) в области космической деятельности, определенные в п.п. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ. Какова процедура подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2011 г.)

Предприятие выполняет опытно-конструкторские работы (ОКР) в области космической деятельности, определенные в п.п. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ. Какова процедура подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов?

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. При этом положения указанного подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, а также на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

Как можно убедиться, опытно-конструкторские работы в данном перечне прямо не поименованы. Поскольку в запросе речь идет об ОКР в области космической деятельности, по всей видимости они выполняются предприятием за счет средств федерального бюджета. Согласно п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции: выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ: за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Основанием для освобождения от налогообложения ОКР, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты ОКР (письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.09 г. N 16-15/013746). Для обоснования льготы в соответствии с п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, кроме указанных документов, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.) на основании норм ст. 88 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.08 г. N 19-11/119609).

Если, по мнению налогоплательщика, выполняемые работы могут одновременно рассматриваться в качестве работ, облагаемых по ставке 0 процентов (п.п. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ), то для применения данной ставки необходимо отказаться от льготы, установленной п.п. 16 п. 3 ст. 149.

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Если данная процедура предприятием соблюдена, необходимо подтвердить обоснованность отнесения выполняемых ОКР к работам, указанным в п.п. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 165 при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных п.п. 2 п. 1 и п.п. 3 п. 2 ст. 165;

3) акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

4) сертификат (его копия), выданный (выданная) в соответствии с законодательством Российской Федерации на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары), а в случае реализации космической техники, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары) военного и двойного назначения, - удостоверение (его копия), выданное (выданная) военным представительством Министерства обороны Российской Федерации.

Поскольку результатом выполнения ОКР может быть создание опытного образца, являющегося космической техникой, предприятию необходимо выяснить необходимость представления документов, указанных в п. 4 приведенного выше перечня. По общему правилу при реализации налогоплательщиком работ (услуг), предусмотренных п.п. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, представление сертификата в пакете документов, представляемых в налоговый орган для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, не требуется (письмо ФНС России от 29.07.08 г. N 3-1-09/262@).

С. Ларин,

консультант ООО "Космос-Аудит"

13 октября 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2011 г.