Непригодно? Списываем (А.А. Семенюк, В.В. Пименов, "Бюджетный учет", N 10, октябрь 2011 г.)

Непригодно? Списываем

О порядке списания транспортного средства и об отражении данной операции в бюджетном учете учреждения расскажут эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ А.А. Семенюк и В.В. Пименов.

На балансе любого учреждения числятся основные средства. Соблюдая правила учета, учреждение ежемесячно начисляет амортизацию, и остаточная стоимость объекта неуклонно стремится к нулю. Приходит время, когда средство становится непригодным к использованию.

Внимание: объекты основных средств могут быть списаны с баланса учреждения только в том случае, если они пришли в негодность и не могут в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения. Обратите внимание на то, что начисление амортизации в размере 100 процентов не является основанием для списания основных средств с учета, если они пригодны для дальнейшего использования (п. 87 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н).

Рассмотрим ситуацию, которая характерна для любого муниципального учреждения. На балансе администрации муниципального образования на счете 101.35 "Транспортные средства - иное движимое имущество учреждения" числится автомобиль. Срок полезного использования этого транспортного средства - 84 месяца, процент износа - 100 процентов, балансовая стоимость - 98 248,92 руб., остаточной стоимости нет. Экспертная комиссия дала заключение о непригодности дальнейшего использования автомобиля.

Разберемся, что делать в этом случае.

Чье имущество?

Гражданский кодекс регулирует права собственности. Статьей 215 определено, что имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными учреждениями во владение, пользование и, если иное не установлено законом, распоряжение на праве оперативного управления (п. 3 ст. 215, ст. 296 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 296 Гражданского кодекса учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, используют это имущество:

- в пределах, установленных законом;

- в соответствии с целями своей деятельности и назначением этого имущества.

Кроме того, по данной норме учреждения распоряжаются таким имуществом с согласия собственника (если иное не установлено законом). При этом от имени муниципального образования права собственника осуществляют органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (в случаях и в порядке, предусмотренных нормативными актами муниципальных образований, по специальному поручению от их имени). Об этом сказано в статьях 125 и 215 Гражданского кодекса.

Комиссия решила

Действующим законодательством не установлен единый порядок списания имущества, принадлежащего различным публично-правовым образованиям. Конкретный порядок списания муниципального имущества определяется на уровне муниципального образования.

Но есть ряд положений, которые обязательно должны быть учтены соответствующими должностными лицами при списании муниципального имущества. Эти положения содержатся в иных нормативных правовых актах. Именно на них мы и остановимся.

Рассмотрим положения Закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 131-ФЗ). В статье 43 Закона N 131-ФЗ утверждена система муниципальных правовых актов. Так, списание муниципального имущества осуществляется на основании соответствующего решения уполномоченного органа местного самоуправления (иного уполномоченного лица), оформленного в установленном порядке. При этом оформление документов для списания муниципального имущества регламентировано Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н).

Согласно пункту 34 Инструкции N 157н выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов (в том числе в результате принятия решения об их списании) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - актом по форме, установленной Минфином России.

Обратите внимание, что состав комиссии должен обеспечивать возможность принятия квалифицированного коллегиального решения, позволяющего наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы учреждения.

Правила учета

Пунктом 48 Инструкции N 157н определено, что операции по выбытию (в том числе по списанию) объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном инструкциями по применению Планов счетов. В рассматриваемом случае муниципальное образование руководствуется Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Инструкция N 162н).

Выбытие инвентарного объекта основных средств - автомобиля отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом - Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) (подп. 48, 51 п. 9 Инструкции N 162н).

Обратите внимание, что к отражению в бухгалтерском учете принимается Акт (ф. 0306004) при наличии согласованного решения о списании объекта основного средства в случаях, предусмотренных законодательством, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на акте. По сути именно о таком согласовании, оформленном в виде отдельного документа (приложения к Акту, разрешительной надписи), идет речь в статье 43 Закона N 131-ФЗ.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства и реализация мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных актом о списании, не допускаются (п. 52 Инструкции N 157н).

Материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств и остающиеся в распоряжении учреждения, приходуются по фактической стоимости, определенной исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции N 157н, п. 23 Инструкции N 162н).

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации о полученных материальных ценностях должны являться первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам документов (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 Инструкции N 157н).

В частности, для оприходования запчастей, деталей, пригодных к использованию, а также металлолома, по нашему мнению, может быть оформлен приходный ордер, составленный по форме N М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Соответствующие сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и поступлении материальных ценностей от их списания отражаются в разделе 5 Акта (ф. 0306004).

Во многих муниципальных образованиях в целях формирования единых подходов к вопросам согласования списания предусматривается требование о списании автотранспортных средств только при наличии документов, подтверждающих снятие их с учета в органах ГИБДД МВД России. Поэтому снятие автомобиля с регистрационного учета в территориальных органах ГИБДД желательно осуществлять до оформления записей о его списании в учете. Иной порядок организации бухгалтерского учета, если он прямо не предусмотрен собственником имущества (уполномоченным органом), может стать предметом разногласий с органами финансового контроля.

В случае снятия транспортного средства с регистрации (с учета) в течение налогового периода исчисление суммы транспортного налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на организацию, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ). При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (см. письма Минфина России от 4 июля 2006 г. N 03-06-04-04/28 и от 8 июня 2005 г. N 03-06-04-04/26).

Сведения о списании автомобиля отражаются уполномоченным органом местного самоуправления в реестре муниципального имущества на основании данных, представленных в установленном порядке его балансодержателем (п. 5 ст. 51 Закона N 131-ФЗ).

В бюджетном учете учреждения в рассматриваемой ситуации могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи (п. 10, 19, 23 Инструкции N 162н):

Дебет 1 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" Кредит 1 401 10172 "Доходы от операций с активами"

- учтены годные к эксплуатации узлы и агрегаты, металлолом, полученные от ликвидации автомобиля в составе материальных запасов;

Дебет 1 104 35 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств - иного движимого имущества учреждения" Кредит 1 101 35 410 "Уменьшение стоимости транспортных средств - иного движимого имущества учреждения"

- отражено списание автомобиля: списана сумма амортизации (100%), начисленной по объекту.

А.А. Семенюк,

В.В. Пименов,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

"Бюджетный учет", N 10, октябрь 2011 г.