Вопрос: Управляющая компания осуществляет капитальный ремонт жилищного фонда, в том числе за счет бюджетных средств, выделенных ей во исполнение Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства". Работы выполняются силами подрядчиков. Стоимость указанных работ сформирована с учетом НДС, что подтверждается сметной документацией. Управляющая организация не применяет освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Вправе ли такая компания принять к вычету НДС, предъявленный ей подрядными организациями, при условии, что работы оплачены... ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

Управляющая компания осуществляет капитальный ремонт жилищного фонда, в том числе за счет бюджетных средств, выделенных ей во исполнение Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства". Работы выполняются силами подрядчиков. Стоимость указанных работ сформирована с учетом НДС, что подтверждается сметной документацией. Управляющая организация не применяет освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Вправе ли такая компания принять к вычету НДС, предъявленный ей подрядными организациями, при условии, что работы оплачены за счет бюджетных средств, а налоговая база по НДС сформирована исходя из стоимости строительных работ, оплаченных исключительно собственниками помещений в многоквартирных домах (МКД)?

Согласно сложившейся на данный момент арбитражной практике (см. постановления ФАС ПО от 07.06.2011 N А72-7250/2010, от 31.05.2011 N А72-6550/2010, ФАС ЦО от 21.03.2011 N А64-4275/2010) бюджетные средства, выделяемые управляющим компаниям на основании соглашения о реализации адресных программ по проведению капитального ремонта МКД, подпадают под понятие субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с реализацией услуг по капитальному ремонту с учетом льгот, предоставляемых собственникам жилых помещений в МКД, включенных в соответствующую региональную адресную программу. При таких обстоятельствах налоговая база должна определяться налогоплательщиком (управляющей организацией) в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, то есть без учета денежных средств, поступивших из бюджета в качестве субсидий.

В свою очередь, согласно ст. 171 и 172 НК РФ плательщик НДС может уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). При этом право налогоплательщика на налоговый вычет не зависит от источника поступления денежных средств, направляемых на оплату приобретенных товаров (работ, услуг). Таким образом, при соблюдении иных законодательно установленных правил предъявления к налоговому вычету НДС (в частности, относительно наличия соответствующих счетов-фактур и т.д.) налогоплательщик вправе применить налоговый вычет со стоимости подрядных работ, сформированной с учетом НДС.

От редакции. Обращаем внимание читателей на то, что год назад на страницах нашего журнала (N 9, 2010) была опубликована консультация, в которой было выражено иное мнение. Речь шла о необходимости применения общих правил определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ) при выполнении работ по капитальному ремонту МКД, в том числе финансируемых за счет средств Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и муниципального бюджета. Полагаем, изменение позиции объясняется тем, что увеличивается число судебных решений, подтверждающих правомерность применения в описанной ситуации именно специальной нормы.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 октября 2011 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.