Вопрос: Организация реализует тепловую энергию населению, в том числе управляющим компаниям и ТСЖ, по установленным тарифам. Причем среди потребителей тепловой энергии есть граждане, для которых законодательством предусмотрена система мер социальной поддержки (в частности, в виде оплаты ЖКУ в размере 50% их стоимости). К таким лицам относятся инвалиды, участники войны, ветераны труда и т.д. В связи с этим организация заключила с Комитетом социального обеспечения (КСО) договоры о возмещении расходов, понесенных в связи с принятием мер социальной поддержки по оплате ЖКУ в порядке, утвержденном постановлением правительства... ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

Организация реализует тепловую энергию населению, в том числе управляющим компаниям и ТСЖ, по установленным тарифам. Причем среди потребителей тепловой энергии есть граждане, для которых законодательством предусмотрена система мер социальной поддержки (в частности, в виде оплаты ЖКУ в размере 50% их стоимости). К таким лицам относятся инвалиды, участники войны, ветераны труда и т.д. В связи с этим организация заключила с Комитетом социального обеспечения (КСО) договоры о возмещении расходов, понесенных в связи с принятием мер социальной поддержки по оплате ЖКУ в порядке, утвержденном постановлением правительства муниципального образования. Согласно данному порядку организация обязана составлять отчеты о количестве лиц, в отношении которых были приняты меры социальной поддержки, и сумме средств, подлежащих возмещению (без учета НДС). Правомерны ли требования налоговых органов о включении бюджетных средств, полученных в рамках договора с КСО на возмещение расходов, в налоговую базу по НДС?

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки (ст. 40 НК РФ).

Однако при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, установленным согласно законодательству РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) (п. 13 ст. 40 НК РФ).

В силу абз. 2, 3 п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами различных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством РФ, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

Следовательно, в силу действия специальной нормы суммы, полученные из бюджета в возмещение убытков от предоставления населению льгот по действующему законодательству, не включаются в налоговую базу по НДС.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 октября 2011 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.