Вопрос: Согласно договору лизинга организация-лизингополучатель компенсирует лизингодателю его расходы по оплате страхования предмета лизинга. Лизингодатель предоставляет лизингополучателю копию полиса и счет на оплату компенсации расходов. Страхователем и выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель, риски случайной гибели или порчи арендованного имущества согласно договору несет он же. Вправе ли организация-лизингополучатель учесть данную компенсацию в расходах в целях применения гл. 25 НК РФ? ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2011 г.)

Согласно договору лизинга организация-лизингополучатель компенсирует лизингодателю его расходы по оплате страхования предмета лизинга. Лизингодатель предоставляет лизингополучателю копию полиса и счет на оплату компенсации расходов. Страхователем и выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель, риски случайной гибели или порчи арендованного имущества согласно договору несет он же. Вправе ли организация-лизингополучатель учесть данную компенсацию в расходах в целях применения гл. 25 НК РФ?

В силу ст. 669 ГК РФ риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.

Согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) по договору лизинга лизингополучатель обязуется:

- принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;

- выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

- по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В соответствии с п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Согласно п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Таким образом, стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. Законодательство также не устанавливает обязанности какой-либо из сторон осуществлять страхование предмета лизинга по указанным выше рискам, то есть страхование предмета лизинга осуществляется в добровольном порядке (добровольное страхование имущества).

Далее отметим, что нормы ст. 28 Закона N 164-ФЗ не устанавливают конкретного перечня затрат лизингодателя, подлежащих возмещению. Федеральным законом от 29.01.2002 N 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О лизинге" были внесены поправки, исключающие из ст. 27 Закона N 164-ФЗ нормы, согласно которым лизингодатель обосновывал сумму возмещения инвестиционных затрат (издержек). В данный перечень включались расходы на страхование от всех видов риска, если иное не было предусмотрено договором лизинга. Тем не менее, отсутствие данного перечня не свидетельствует о том, что возмещение затрат лизингодателя не может быть осуществлено в порядке, предусмотренном положениями ст. 28 Закона N 164-ФЗ.

Согласно действующей редакции п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, сумма затрат лизингодателя на страхование предмета лизинга в случае, когда это предусматривается договором лизинга (лизингодатель является страхователем и выгодоприобретателем) должна быть включена в лизинговые платежи. В данном случае лизингодатель вправе учесть расходы на добровольное страхование на основании пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ и пп. 1, 3, 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 272 НК РФ или п. 3 ст. 273 НК РФ.

Если затраты лизингодателя возмещаются иным способом, не предусмотренным Законом N 164-ФЗ, то у лизингополучателя в целях налогообложения прибыли данные расходы не будут соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В рассматриваемом случае лизингополучатель не является страхователем, следовательно, компенсацию расходов на страхование нельзя учесть в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ и пп. 1, 3, 7 п. 1 ст. 263 НК РФ. Кроме того, отсутствует связь между понесенными лизингополучателем затратами и их целевой направленностью на получение дохода (страховое возмещение получит лизингодатель, так как является выгодоприобретателем).

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2011 г.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2011 г.