"Вмененщик" предоставляет стандартные вычеты (Е.В. Савина, "Вмененка", N 10, октябрь 2011 г.)

"Вмененщик" предоставляет стандартные вычеты

Кому и в каких размерах предоставляются стандартные налоговые вычеты? Какой пакет документов необходим работодателю для уменьшения суммы налога на налоговые вычеты? Как быть, если НДФЛ начислен работникам без учета этих вычетов? Ответы на эти и многие другие вопросы вы найдете в статье.

Плательщики ЕНВД, как и другие работодатели, при выплате доходов работникам должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Такая обязанность установлена пунктом 1 статьи 226 НК РФ. Если доходы подлежат налогообложению по ставке 13%, то они могут быть уменьшены на социальные, профессиональные и стандартные налоговые вычеты. О последнем виде налогового вычета и пойдет речь в статье.

Кому и сколько положено

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные предоставляются сотрудникам независимо от наличия у них каких-либо расходов. Главное, чтобы работники относились к категории лиц, которым эти вычеты положены (см. табл.).

Таблица. Виды и размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ

Сумма вычета, руб.	Кому предоставляется
3000	Чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, и другим категориям работников, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ
1000	Работникам, на обеспечении которых находятся дети (родители, в том числе приемные, супруги родителей, опекуны и попечители)
500	Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР Российской Федерации, и другим категориям работников, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ
400	Работникам, которые не относятся к категориям лиц, перечисленным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ

Теперь рассмотрим отдельные нюансы, которые работодатель должен учитывать, предоставляя сотрудникам стандартные вычеты.

1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого с физическим лицом был заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Об этом также сказано в письмах Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81 и ФНС России от 25.03.2009 N 3-5-04/302@.

2. Предоставление стандартного вычета не зависит от получения работником дохода в конкретном месяце (постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10 и ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009).

Поэтому если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, разница между ними переносится на следующие месяцы этого налогового периода. Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (письма Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269 и от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655). Перенос неиспользованной суммы стандартных вычетов на следующий налоговый период (календарный год) не производится. Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 НК РФ.

Кстати, на сайте журнала "Вмененка" проходил опрос: нужно ли предоставлять стандартные вычеты работникам за время их нахождения в отпуске без сохранения заработной платы? 18% респондентов проголосовали за то, что вычеты в данном случае не предоставляются. А вот 82% опрошенных знают, что предоставление стандартных вычетов не зависит от получения дохода в конкретном месяце.

3. Если налогоплательщик устроился на работу впервые или долгое время не работал и не получал доходов, то стандартный вычет предоставляется ему с момента начала работы. Право на вычет подтверждается трудовой книжкой и соответствующим заявлением работника. Об этом - письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-19847/2008-33/333 и ФАС Московского округа от 17.03.2009 N КА-А40/1343-09.

Если сотрудник принимается на работу не с первого месяца календарного года, то ему стандартные вычеты в размере 400 и 1000 руб. предоставляются с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы. При этом сумма полученного дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ с прошлого места работы.

Примечание. Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

4. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов сразу (3000 руб., 500 руб. и 400 руб.), то ему предоставляется максимальный из них.

Пример 1

Охранник магазина "Колибри" является инвалидом и участником ВОВ. В каком размере работодатель должен предоставить ему стандартный вычет?

Решение

В данном случае работник как инвалид ВОВ имеет право на стандартный вычет в размере 3000 руб., а как участник ВОВ - в размере 500 руб. Соответственно работодатель должен предоставить своему работнику только стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

5. Впервые стандартный вычет в размере 1000 руб. может быть предоставлен работнику с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство) либо вступил в силу договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. При этом он сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг определенного возраста (см. ниже), или истек срок действия (либо был досрочно расторгнут) договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или произошла смерть ребенка.

6. Стандартный вычет на ребенка предоставляется в том числе разведенным родителям. Главное, чтобы такие родители участвовали в материальном обеспечении (воспитании) ребенка (уплачивали алименты, причем в достаточном размере). Об этом - подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ и письма Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 N 03-04-06/5-93 и от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117.

Возьмите на заметку. Стандартный вычет на ребенка можно перераспределить в пользу другого родителя

Стандартный вычет на детей может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Для этого одному из родителей нужно написать заявление об отказе в получении вычета. Причем сначала это заявление в двух экземплярах предоставляется работодателю отказывающегося родителя. На одном из этих экземпляров будет проставлена отметка о непредоставлении вычета. Затем этот экземпляр передается работодателю родителя, в пользу которого перераспределяется вычет на ребенка. Такие разъяснения даны в письмах ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@ и Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, от 17.08.2010 N 03-04-05/5-467.

Кстати, вычет вправе перераспределить и родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы (письмо ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@).

Как быть, если... работодатель исчислил НДФЛ без учета вычетов?

В этом случае работник вправе вернуть часть излишне уплаченного НДФЛ. Для этого по окончании года ему необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ, документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, а также заявление на возврат излишне уплаченного налога. На основании данных документов налоговым органом сначала будет произведен перерасчет налоговой базы по НДФЛ с учетом вычетов, а потом возврат денежных средств на счет работника (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Если работник "вмененщика" обеспечивает ребенка, но при этом не является его родителем, то стандартный налоговый вычет ему не предоставляется (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

7. Стандартный вычет на ребенка предоставляется даже в том случае, если работник претендует на получение иных стандартных вычетов.

Ограничения при предоставлении стандартных вычетов

Предоставляя сотрудникам стандартные вычеты, работодатель должен учитывать некоторые ограничения.

Примечание. При расчете предельной суммы дохода учитываются только доходы, облагаемые по ставке 13%.

Первое. Стандартные вычеты в размере 400 и 1000 руб. предоставляются работнику до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 и 280 000 руб. соответственно. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

Пример 2

Парикмахер салона красоты "Бэль", имеющая ребенка в возрасте 8 лет, принята на работу с 1 сентября 2011 года. До этого времени она работала в другой организации. Ее доход по прошлому месту работы, исчисленный нарастающим итогом с 1 января по 31 августа 2011 года, составил 140 000 руб. Какие вычеты вправе предоставить ей работодатель?

Решение

Заработная плата за 2011 год работника (исчисленная нарастающим итогом с начала года) на 1 сентября этого года составила 140 000 руб. Эта сумма не превышает 280 000 руб. Поэтому в сентябре работодатель вправе предоставить сотруднице стандартный вычет на ребенка в размере 1000 руб. В то же время лимит в 40 000 руб. превышен. Следовательно, вычет в размере 400 руб. работнику не предоставляется.

Второе. Вычет в размере 1000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Исключение составляют дети, являющиеся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами. Родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям таких детей вычет предоставляется до достижения последними возраста 24 лет.

Однако если обучение завершится ранее, чем ребенку исполнится 24 года, то предоставление вычета прекратится начиная с месяца, следующего за тем, в котором закончилось обучение (письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617).

Примечание. За время нахождения ребенка в академическом отпуске вычет также предоставляется.

Пример 3

Водитель автотранспортной организации "Перевозчик" имеет дочь, являющуюся студенткой. 17 ноября 2011 года ей исполнится 24 года. Обучение она закончила в августе 2011 года. Когда работодатель в последний раз должен предоставить данному работнику стандартный вычет на ребенка?

Решение

Поскольку получение "детского" вычета зависит не только от возраста ребенка, но и от продолжительности обучения, то работник в последний раз получит данный вычет в августе 2011 года. С сентября 2011 года права на стандартный вычет на ребенка у него не будет.

Обратите внимание: стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. может быть удвоен. Для этого необходимо соблюдение одного из следующих пунктов:

- ребенок является ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет;

- ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом в возрасте до 24 лет и одновременно признается инвалидом I или II группы;

- ребенок находится на обеспечении единственного родителя (приемного родителя, опекуна, попечителя). Льгота прекращает свое действие с месяца, следующего за месяцем вступления родителя (приемного родителя, опекуна, попечителя) в брак. Об этом - письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891.

Примечание. Форма справки об инвалидности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н.

Соответственно, если работник является единственным родителем ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, то общий размер предоставляемого ему стандартного вычета составит 4000 руб. Такой вывод содержится в письмах ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380@ и УФНС России по г. Москве от 19.01.2009 N 18-14/002387@.

Напомним, родитель признается единственным только в том случае, если второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим или объявлен умершим (письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448 и УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).

Готовим пакет документов

Стандартные вычеты предоставляются работникам на основании их письменного заявления (образец представлен на странице слева) с приложением документов, которые подтверждают право на эти вычеты. При этом конкретный перечень таких документов в Налоговом кодексе РФ не закреплен. Поэтому обратимся к разъяснениям контролирующих органов.

Рисунок. Образец заявления на предоставление стандартных вычетов по НДФЛ

Руководителю ООО "Подарок"

Светличному Е.Н.

от продавца Родионовой Н.И.

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета

Я, Родионова Надежда Ивановна, в соответствии с положениями подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ прошу предоставить стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 1000 руб. соответственно.

К заявлению прилагаю копию свидетельства о рождении ребенка, справку из вуза, подтверждающую, что моя дочь, Родионова Анастасия Сергеевна, является студентом 2-го курса дневной формы обучения.

 20 января 2011 года             Родионова                 Н.И. Родионова

Для подтверждения своего статуса (инвалид, ветеран и т.д.) работник вправе представить копию соответствующего удостоверения (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 20-14/014735).

О наличии у работника на обеспечении детей могут свидетельствовать следующие документы:

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство об установлении отцовства;

- свидетельство об усыновлении;

- расписка матери ребенка, которая подтверждает участие отца в его содержании.

Иные условия содержания детей можно доказать справкой об установлении инвалидности ребенка, а также справкой из учебного заведения, в котором обучается ребенок (письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199 и УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-15/3/041250@).

Также доказательствами права на вычет послужат (письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125):

- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

- копия паспорта с отметкой о регистрации брака между родителями или копия свидетельства о регистрации брака;

- свидетельство о расторжении брака;

- документы, подтверждающие уплату алиментов;

- справка из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);

- справка о доходах второго родителя, выданная его работодателем;

- заявление об отказе одного из родителей (приемного родителя) от стандартного вычета.

Примечание. Нотариально заверять копии подтверждающих документов не нужно.

А как подтвердить право на стандартный налоговый вычет, если ребенок находится за пределами Российской Федерации? В этом случае документы, предоставляемые работником, должны быть заверены компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Обратите внимание: каждый год требовать от работника заявление на стандартные налоговые вычеты не нужно. Достаточно получить одно заявление, которое и будет основанием для предоставления вычетов в течение нескольких лет.

В то же время стоит помнить следующее. Если вычет предоставить работнику, который не предоставит соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на него, то работодатель может быть привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ. Кроме того, ему будут начислены пени и предложено удержать со своего сотрудника недоимку по НДФЛ. Согласны с этим и судьи (постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2).

Размер вычетов на детей планируют увеличить

В заключение добавим, что в Госдуму внесен и уже принят в первом чтении законопроект N 511230-5 "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Этот проект разработан во исполнение послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 ноября 2010 года и предусматривает для работников, на обеспечении которых находятся дети, стандартные вычеты в следующих размерах:

- 1000 руб. за каждый месяц налогового периода - при наличии одного ребенка;

- 2400 руб. за каждый месяц налогового периода - при наличии двоих детей;

- 5400 руб. за каждый месяц налогового периода - при наличии троих детей;

- 3000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого четвертого и последующего ребенка - при наличии четверых и более детей.

Принятие законопроекта, по мнению его разработчиков, будет способствовать реализации государственной политики в сфере поддержки семей, имеющих детей.

Е.В. Савина,

эксперт журнала "Вменёнка"

"Вмененка", N 10, октябрь 2011 г.