Розничная торговля ювелирными изделиями и оружием (Е.В. Савина, "Вмененка", N 10, октябрь 2011 г.)

Розничная торговля ювелирными изделиями и оружием

Какие правила необходимо соблюсти при продаже ювелирных изделий и оружия? Необходимо ли получать лицензию на ведение розничной торговли ювелирными изделиями и оружием? Признается ли реализация ювелирных изделий и оружия видом деятельности, в отношении которого возможно применение системы налогообложения в виде ЕНВД? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Розничная торговля, как и любой другой вид предпринимательской деятельности, имеет свои особенности. А если товаром являются ювелирные изделия или оружие, тем более. Рассмотрим их. Затем выясним, признаются ли продавцы указанных товаров плательщиками единого налога на вмененный доход.

Торговля ювелирными изделиями

В современных ювелирных магазинах сегодня можно приобрести изделия, изготовленные как из драгоценных металлов, так и из их сплавов с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных, полудрагоценных, поделочных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них (далее - ювелирные изделия).

Примечание. Основные виды и формы государственного контроля за использованием и обращением драгоценных металлов и драгоценных камней установлены Федеральным законом от 26.03.98 N 41-ФЗ.

Особенности продажи таких изделий прописаны в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 55.

Так, реализация ювелирных изделий осуществляется только при наличии на них оттисков государственных пробирных клейм Российской Федерации, а также оттисков именников изготовителей (для изделий российского производства).

Продажа ограненных бриллиантов, изготовленных из природных алмазов, и ограненных изумрудов осуществляется только при наличии сертификата на каждый камень или набор (партию) продаваемых камней. Информация о предлагаемых к продаже изделиях из драгоценных металлов и драгоценных камней должна содержать сведения об установленных в Российской Федерации пробах для этих изделий, извлечения из стандартов о порядке их клеймения и сертификации ограненных природных драгоценных камней, изображения государственных пробирных клейм Российской Федерации.

Ювелирные изделия обязательно должны проходить предпродажную подготовку, которая включает:

- осмотр и разбраковку изделий;

- проверку наличия на них оттисков государственного пробирного клейма Российской Федерации и именника изготовителя (для изделий российского производства) или сертификатов, а также сохранности пломб и ярлыков;

- сортировку по размерам.

Ювелирные изделия, выставленные для продажи, группируются по их назначению. Каждый из них должен иметь опломбированный ярлык с указанием наименования изделия и его изготовителя, вида драгоценного металла, артикула, пробы, массы, вида и характеристики вставок из драгоценных камней, цены изделия (цены за 1 г изделия без вставок из драгоценных камней).

Все ювелирные изделия, а также ограненные природные драгоценные камни должны иметь индивидуальную упаковку.

По требованию покупателя в его присутствии проводится взвешивание приобретенного ювелирного изделия без ярлыка массой до 1 кг на весах, имеющих погрешность определения массы не более 0,01 г, и массой от 1 кг до 10 кг - на весах с погрешностью не более 0,1 г.

Если в целях проверки правильности маркировки изделия, в том числе веса, требуется снятие ярлыка, составляется акт, номер которого указывается на ярлыке - дубликате магазина. Впоследствии ярлык изготовителя сохраняется и навешивается на изделие вместе с дубликатом.

При продаже ювелирного изделия продавец должен выдать покупателю товарный чек, в котором указывается наименование товара и продавца, проба, вид и характеристика драгоценного камня, артикул, дата продажи и цена товара, а также имеется подпись лица, непосредственно осуществляющего продажу товара.

Если покупатель приобретает ограненные природные драгоценные камни, то, помимо товарного чека, продавец должен вручить ему соответствующие сертификаты.

А нужно ли на ведение розничной торговли ювелирными изделиями получать лицензию? Нет, и вот почему. Статья 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" содержит исчерпывающий перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии. Розничной торговли ювелирными изделиями среди них нет.

Торговля оружием

В настоящее время в продаже имеется большой выбор оружия, предназначенного для использования гражданами в целях самообороны, занятий спортом и охоты, основных частей (ствол, затвор, барабан, рамка, ствольная коробка) гражданского и служебного огнестрельного оружия, а также патронов к гражданскому оружию.

Примечание. В Госдуме находится законопроект, предлагающий разрешить ношение оружия лицам, прошедшим службу в армии.

Продажа таких товаров производится в соответствии с положениями:

- Федерального закона от 13.12.96 N 150-ФЗ "Об оружии";

- Правил оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.07.98 N 814;

- Правил продажи отдельных видов товаров.

Так, торговать оружием и патронами к нему могут только организации. Индивидуальные предприниматели лишены такого права.

Каждая единица предлагаемого для продажи оружия должна иметь индивидуальный номер (если оружие изготовлено после 1 января 1994 года - еще и клейма), а каждая первичная упаковка патронов - знак соответствия стандартам. Исключение составляют механические распылители, аэрозольные и другие устройства, снаряженные слезоточивыми или раздражающими веществами.

Оружие и патроны к нему до подачи в торговый зал или к месту выдачи покупки должны пройти предпродажную подготовку, которая включает:

- распаковку, расконсервацию, чистку и смазку оружия;

- вскрытие герметичных упаковок патронов;

- внешний осмотр оружия и патронов, проверку наличия на оружии клейма изготовителя и индивидуального номера и их соответствия установленным образцам и паспортным данным;

- проверку наличия сведений о проведении контрольного отстрела - для огнестрельного оружия, данных о виде, пробе и массе драгоценных металлов, виде, количестве и характеристике вставок из драгоценных камней - для художественно оформленного оружия;

- проверку комплектности, технического состояния оружия, наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе, правильности цены;

- сборку и регулировку оружия (при необходимости).

Предлагаемые для продажи оружие и патроны размещают в торговом зале, навешивают ярлыки с указанием наименования, марки, модели, цены, а также снабжают краткими аннотациями с его основными техническими характеристиками.

Отпускаются оружие и патроны покупателю только при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, лицензии на приобретение определенного вида и типа оружия. Если покупатель желает приобрести основные (запасные) части и патроны к оружию, то ему понадобится лицензия либо разрешение на хранение (хранение и ношение) оружия. Для покупки охотничьего холодного оружия покупателю необходимо предъявить документ, удостоверяющий право покупателя на охоту, и разрешение на хранение и ношение оружия, используемого в целях охоты.

По требованию покупателя продавец должен ознакомить его с устройством механизма оружия, которое должно демонстрироваться в собранном и технически исправном состоянии.

При продаже продавец вместе с товаром передает покупателю товарный чек. В нем обязательно указывается наименование товара и продавца, марка, тип, индивидуальный номер оружия, дата продажи и цена товара, сведения о драгоценных металлах и драгоценных камнях, используемых в художественно оформленном оружии, сведения о произведенных контрольных отстрелах огнестрельного оружия с нарезным стволом (при отсутствии таких сведений в паспорте на оружие).

Помимо товарного чека, покупателю выдаются установленные изготовителем комплект принадлежностей и документов, заполненные продавцом лицензия (разрешение) покупателя на приобретение (ношение или ношение и хранение) оружия или документ, удостоверяющий право покупателя на охоту.

При получении товара покупатель проверяет правильность заполнения продавцом лицензии (разрешения) или документа, удостоверяющего право покупателя на охоту, расписывается в лицензии, а также в Книге учета продавца.

Примечание. Продавцы должны хранить учетную документацию на продаваемое оружие и патроны в течение 10 лет.

Теперь рассмотрим, нужно ли получать лицензию на ведение розничной торговли оружием и патронами к нему и какова ответственность за незаконную продажу и передачу оружия.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 17 Закона N 128-ФЗ торговля оружием и основными частями огнестрельного оружия подлежит лицензированию.

Лицензия на продажу оружия выдается компаниям органами внутренних дел по месту их государственной регистрации.

Для того чтобы получить лицензию, организациям необходимо представить следующие документы:

- заявление;

- заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

- договоры об аренде помещений, зданий, складов, используемых для хранения или размещения оружия и патронов, либо документы, подтверждающие право собственности на данные помещения;

- акт, составленный подразделением вневедомственной охраны при органе внутренних дел по месту нахождения объекта о соответствии оборудования мест хранения оружия и патронов, торговли ими (закрытых витрин залов экспонирования) - требованиям МВД России;

- акты комиссионных обследований помещений, предназначенных для хранения и размещения оружия и патронов, сотрудниками лицензионно-разрешительной работы органов внутренних дел с привлечением представителей государственного санитарно-эпидемиологического, пожарного и архитектурного надзоров;

- копии приказов руководителя организации о назначении лица, ответственного за сохранность оружия и патронов, работников, ответственных за хранение и выдачу оружия и патронов в местах их размещения, а также допущенных к продаже, хранению, выдаче и проведению разрешенных видов работ с оружием и патронами.

Об этом сказано в пункте 15 Инструкции по организации работы органов внутренних дел по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации, утвержденной приказом МВД России от 12.04.99 N 288.

Как быть, если... покупатель хочет заменить (возвратить) оружие или патроны

При замене оружия, патронов ненадлежащего качества либо в случае их возврата покупатель представляет продавцу документ, удостоверяющий его личность, а также лицензию (разрешение) на приобретение (ношение или ношение и хранение) оружия, владельцем которого он является, либо документ, удостоверяющий его право на охоту. Замена оружия и патронов ненадлежащего качества производится только на модели, соответствующие указанным в лицензии (разрешении) либо в документе, удостоверяющем право на охоту, виду и типу. Оформляются замена и возврат оружия и патронов соответствующим актом.

Что касается ответственности, то на территории Российской Федерации запрещено незаконное изготовление, продажа пневматического оружия, а также передача пневматического оружия с дульной энергией более 7,5 джоуля и калибра 4,5 миллиметра без специального разрешения органов внутренних дел.

За такие действия организацию могут привлечь к административной ответственности, предусмотренной статьей 20.10 КоАП РФ, и наложить штраф от 30 000 до 50 000 руб. с конфискацией пневматического оружия или без таковой либо приостановить деятельность на срок до 30 суток. Должностным лицам компании грозит штраф от 10 000 до 30 000 руб. с конфискацией пневматического оружия или без таковой либо дисквалификация на срок от шести месяцев до одного года.

"Вмененка" или нет?

Сразу отметим, что законодательством запрещена розничная торговля изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, оружия и патронов к нему вне стационарных мест торговли (на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах). То есть продажа указанных товаров должна осуществляться только в магазинах (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на "вмененку" переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Примечание. Уплачивать ЕНВД нужно, если на вашей территории в установленном порядке в отношении розничной торговли введена "вмененка".

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. По этому договору товар реализуется исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

Возьмите на заметку. Что относится к площади торгового зала?

Площадь торгового зала включает в себя часть магазина, занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Размер площади торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В статье 346.27 НК РФ поименованы товары, реализация которых не относится к "вмененной" розничной торговли. Ювелирных изделий, оружия и патронов к нему среди них нет.

Таким образом, если налогоплательщик осуществляет реализацию вышеуказанных товаров по договорам розничной купли-продажи через магазин, площадь торгового зала которого не превышает 150 кв. м, то он может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Теперь рассмотрим несколько ситуаций, при которых могут возникнуть вопросы в выборе системы налогообложения.

Выкуп ювелирных изделий у населения

Предпринимательская деятельность, связанная с приобретением у физических лиц ювелирных изделий, регулируется Правилами скупки у граждан ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий, утвержденными постановлением Правительства РФ от 07.06.2001 N 444, и не предусмотрена пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Следовательно, предпринимательская деятельность организаций и коммерсантов, которая связана со скупкой у населения ювелирных изделий, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В то же время деятельность по розничной реализации ювелирных изделий, приобретенных у населения, при соблюдении прочих условий признается "вмененной". Связано это с тем, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход к розничной торговле относится реализация покупных изделий, а не собственного изготовления (письмо Минфина России от 09.10.2009 N 03-11-09/343).

Аналогичный порядок налогообложения применяется и в случае, если товаром является оружие и патроны к нему. А переводится ли на систему налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная со скупкой у населения ювелирных изделий и лома таких изделий с последующим обменом их на ювелирной фабрике на изделия для розничной продажи? Нет, поскольку такая предпринимательская деятельность не поименована в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-11-09/367.

Продажа ювелирных изделий, изготовленных под заказ

В настоящее время реализацией ювелирных изделий занимаются в основном торговые сети. Но есть и отдельные ювелирные лавки. В них покупателю предложат не только приобрести готовое украшение, но и изготовить его по своему макету.

При налогообложении своих доходов таким магазинам следует учитывать следующее. "Вмененка" не применяется в отношении такого вида деятельности, как реализация продукции собственного производства (изготовления). Следовательно, с доходов, полученных от продажи ювелирных изделий, изготовленных под заказ, необходимо уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения или УСН.

Примечание. О ведении раздельного учета читайте в статье "Общий режим плюс "вмененка": порядок ведения раздельного учета" // Вменёнка, 2010, N 4.

Поэтому если наряду с покупными ювелирными изделиями налогоплательщик торгует изделиями собственного изготовления, то ему следует вести раздельный учет. Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 09.10.2009 N 03-11-09/343, постановлениях ФАС Уральского округа от 25.03.2009 N Ф09-1505/09-С3 и ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2009 N А28-7811/2008-302/11.

Другая ситуация. Налогоплательщик реализует ювелирные изделия, которые произведены третьими лицами (ювелирными заводами) по договорам подряда из лома ювелирных изделий, приобретенного у населения. Подпадает ли такая предпринимательская деятельность под уплату единого налога на вмененный доход?

Примечание. См. письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-11-11/200 и постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 6693/08.

Финансовое ведомство в своих письмах от 13.04.2011 N 03-11-11/91 и от 12.01.2009 N 03-11-06/3/1 разъяснило следующее. Если налогоплательщик предоставляет только сырье и непосредственно не участвует в производственном процессе, то осуществляемую им деятельность следует рассматривать в качестве "вмененной" розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом.

Аналогичным образом осуществляется налогообложение деятельности, связанной с реализацией оружия и патронов к нему.

Если ювелирное изделие или оружие принимается на комиссию

Расширяя свою деятельность, ювелирные лавки могут начать осуществлять розничную торговлю комиссионными товарами. Разберемся, каков порядок налогообложения доходов от продажи таких товаров.

По договору комиссии комиссионер фактически осуществляет розничную торговлю, несмотря на то что является не собственником товара, а лишь посредником.

Примечание. Реализация товара по договору комиссии регулируется статьей 990 ГК РФ.

А поскольку ни Налоговым кодексом РФ, ни Гражданским кодексом РФ не установлено, что квалифицирующим признаком розничной купли-продажи является реализация товара, находящегося в собственности продавца, то налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю по договорам комиссии, признается "вмененщиком".

Важное уточнение: применять систему налогообложения в виде ЕНВД можно только при условии того, что комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

А каков порядок налогообложения комиссионного вознаграждения, полученного плательщиком ЕНВД в данном случае? Если комиссионное вознаграждение является доходом, связанным с осуществлением розничной торговли, облагаемой в рамках "вмененки", то дополнительными налогами оно не облагается.

Примечание. Письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-11-06/3/157.

Если ювелирный (оружейный) магазин ограблен

"Вмененщик" в результате ограбления магазина получил от страховой компании страховое возмещение. Будет ли данное возмещение облагаться налогами в рамках иных налоговых режимов?

Получение страхового возмещения от страховой компании в покрытие убытка от хищения ювелирных изделий (оружия) связано с доходами от деятельности в сфере "вмененной" розничной торговли ювелирными изделиями (оружием), облагаемой ЕНВД. Поэтому суммы такого страхового возмещения налогами в рамках иных налоговых режимов не облагаются. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744).

Обязательна ли в ювелирном (оружейном) магазине контрольно-кассовая техника?

Если организация или индивидуальный предприниматель ведет розничную торговлю ювелирными изделиями и правомерно применяет в отношении данного вида предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, то они вправе осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

При этом они обязаны выдавать по требованию покупателя (клиента) в момент оплаты товара (работы, услуги) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Это может быть товарный чек, квитанция или другой документ, содержащий обязательные реквизиты.

Примечание. Подробнее об этом в статье "Продажа ювелирных изделий возможна без применения ККТ" // Вменёнка, 2010, N 3.

Е.В. Савина,

эксперт журнала "Вменёнка"

"Вмененка", N 10, октябрь 2011 г.