Вопрос: Может ли подрядчик привлекать для выполнения отдельных строительно-монтажных работ субподрядчиков и будет ли в этом случае его деятельность облагаться ЕНВД? ("Вмененка", N 10, октябрь 2011 г.)

Может ли подрядчик привлекать для выполнения отдельных строительно-монтажных работ субподрядчиков и будет ли в этом случае его деятельность облагаться ЕНВД?

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163).

Согласно статье 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов) и классифицируемые по коду 010000 "Бытовые услуги" ОКУН.

Исчисление ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом следует отметить, что между организацией и (или) коммерсантом, оказывающими бытовые услуги, и физическим лицом, которому такие услуги предоставляются, должен быть заключен договор бытового подряда. Пунктом 1 статьи 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. На основании статьи 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). При этом подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Поэтому при оказании физическим лицам бытовых услуг с привлечением субподрядчиков "вмененщиками" признаются организации и предприниматели, являющиеся по договорам бытового подряда генподрядчиками.

Согласно статье 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда и регулируются нормами ГК РФ, к субподрядчикам не могут быть применены нормы статьи 346.27 НК РФ.

В связи с этим при исчислении генеральным подрядчиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг численность субподрядчиков (сторонних работников организаций и индивидуальных предпринимателей, привлеченных в целях выполнения отдельных видов работ) не учитывается.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2011 г.

"Вмененка", N 10, октябрь 2011 г.