Комментарий к письму Минфина РФ от 24 августа 2011 г. N 03-07-06/242 (Е.П. Брынчик, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24 августа 2011 г. N 03-07-06/242

Постараемся разобраться в вопросе налогообложения акцизами спирта этилового, реализуемого организациям, производящим неподакцизную спиртосодержащую продукцию. В частности, в ситуации налогообложения акцизами спирта этилового, реализуемого производителям лекарственных средств, прошедших госрегистрацию и внесенных в госреестр лекарственных средств, которые не признаются подакцизными товарами в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ.

Нужно ли указывать в расчетных документах, предъявляемых покупателю этилового спирта, не являющемуся плательщиком акциза, нулевые суммы акциза?

С 1 августа по 31 декабря 2011 года в отношении спирта этилового, реализуемого производителям товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ, применяется ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного спирта. Это указано в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Значит с 1 августа 2011 года реализация этилового спирта покупателям, осуществляющим производство лекарственных средств, освобождаемых от налогообложения акцизами, осуществляется по ставке акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного спирта (письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-07-06/249).

Кто обязан уплачивать авансовые платежи

Напомним, что Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ внесены изменения в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ, согласно которым с 1 июля предусмотрена уплата авансовых платежей акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта, используемого при производстве этой продукции. Также предусмотрена возможность освобождения от уплаты акциза авансового платежа в случае предоставления производителями банковской гарантии.

При этом требование о наличии у покупателей этилового спирта извещений об уплате авансовых платежей является обязательным только в отношении реализации этого спирта организациям, которые обязаны уплачивать авансовые платежи акциза. К ним относятся (согласно пункту 8 ст. 194 НК РФ) организации, осуществляющие производство:

- алкогольной продукции (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта);

- или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Когда обязанности не возникает

Освобождаются от уплаты авансового платежа организации, осуществляющие производство облагаемой по "нулевой" ставке акциза (абз. 2 п. 8 ст. 194, п. 11 ст. 204 НК РФ):

- спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

- производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Помимо этого, подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ определен перечень спиртосодержащей продукции, не рассматриваемой для целей налогообложения акцизами как подакцизный товар.

Поэтому организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром, не являются плательщиками акциза. В связи с этим при приобретении спирта для ее производства у них (так же, как и у производителей спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке) не возникает обязанности ни уплачивать авансовый платеж этого налога по данной продукции, ни подтверждать свое право на освобождение от этой уплаты.

Как указали специалисты налогового ведомства в письме ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15639 с 1 августа 2011 года налогообложение спирта этилового из всех видов сырья осуществляется с применением "нулевой" ставки акциза, в следующих случаях:

- при реализации спирта организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате авансового платежа по этой продукции либо извещение об освобождении от уплаты этого платежа;

- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по "нулевой" ставке акциза), без представления извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;

- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без представления названных извещений.

Значит при реализации покупателю производитель этилового спирта (плательщик акциза) обязан предъявить к оплате начисленную сумму акциза и выделить ее в расчетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.

Говоря конкретно о реализации этилового спирта производителям неподакцизной спиртосодержащей продукции (не являющихся плательщиками акциза), осуществляемой по нулевой ставке акциза, эта нулевая сумма акциза отражается производителем этилового спирта (плательщиком акциза) отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых покупателям.

Если акциз уплачен третьим лицом

Подлежит ли вычету акциз по коньячному спирту, который был уплачен таможенным органам третьим лицом? Относительно данного вопроса специалисты Минфина России высказались в письме от 07.04.2011 N 03-07-06/94*(1).

Итак, налоговым законодательством предусмотрен только один случай применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченного третьими лицами по подакцизным товарам, использованным для производства других подакцизных товаров. А именно, пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров третьими лицами, вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Е.П. Брынчик,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2011, N 11, стр. 28-29.