Комментарий к письму Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-11-11/203 (Г.Г. Джамалова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-11-11/203

В комментируемом письме Минфин России разъясняет порядок обложения НДФЛ при получении индивидуальным предпринимателем, применяющем ЕНВД, субсидий из бюджетов различных уровней.

В отношении бюджетных ассигнований в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны и обязанности по уплате НДФЛ в данном случае не возникает.

Однако, если субсидии получены плательщиками ЕНВД из бюджетов разного уровня на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, то сумма субсидии не признается доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, и, следовательно, у индивидуальных предпринимателей возникает объект налогообложения НДФЛ.

По мнению финансового министерства, средства финансовой поддержки, полученные индивидуальным предпринимателем в 2010 году в виде субсидии на создание (открытие) собственного дела, подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, что в отношении указанной деятельности предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Важный вывод сделан в письме относительно учета расходов, осуществляемых индивидуальным предпринимателем, который ведет единственный вид предпринимательской деятельности, облагаемый системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и не осуществляет расходы в рамках общего режима налогообложения. В таком случае индивидуальный предприниматель не вправе уменьшать полученные из бюджета субсидии на сумму расходов, связанных с приобретением за счет данной субсидии основных средств.

Налоговое ведомство придерживается аналогичного мнения, которое отражено в письме ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835.

Гранты на создание собственного дела

Предоставление грантов на создание собственного бизнеса в 2010 году осуществлялось на основании приказа Минэкономразвития России от 16.02.2010 N 59 "О мерах по реализации в 2010 году мероприятий по государственной поддержке малого и среднего предпринимательства". В пункте 11.7 Приложения 1 к данному приказу указывается, что гранты начинающим малым предприятиям на создание собственного дела - субсидии индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов по регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, расходов, связанных с началом предпринимательской деятельности, выплат по передаче прав на франшизу (паушальный взнос).

Субсидии федерального бюджета предоставляются с учетом следующих условий:

- гранты направляются вновь зарегистрированным и действующим менее одного года малым предприятиям, включая крестьянские (фермерские) хозяйства и потребительские кооперативы;

- выделена приоритетная целевая группа учредителей малых предприятий (индивидуальных предпринимателей) - получателей грантов, а именно зарегистрированные безработные, работники, находящиеся под угрозой массового увольнения, работники градообразующих предприятий, военнослужащие, уволенные в запас в связи с сокращением Вооруженных Сил;

- сумма гранта не превышает 0,3 млн. рублей на одного получателя поддержки. В случае, когда учредителями вновь созданного юридического являются несколько физических лиц сумма гранта не должна превышать произведения числа указанных учредителей на 0,3 млн. рублей;

- гранты предоставляются после прохождения претендентом (индивидуальным предпринимателем или учредителем (лями) юридического лица) краткосрочного обучения и при наличии бизнес-проекта, оцениваемого комиссией с участием представителей некоммерческих организаций предпринимателей;

- гранты могут предоставляться в денежной форме (непосредственная выплата субсидии получателю поддержки) и в натуральной (оплата за счет средств гранта услуг по предоставлению в пользование основных средств, предоставлению помещений и т.п.).

Порядок конкурсного отбора субъектов РФ, бюджетам которых в 2011 году предоставляются субсидии для оказания господдержки малого и среднего предпринимательства утвержден приказом Минэкономразвития РФ от 29.04.2011 N 204 и вступил в действие 31 мая текущего года.

11 марта 2011 года вступил в силу Закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ. Согласно введенному пункту 4 статьи 223 Налогового кодекса РФ, регулирующей налогообложение НДФЛ, средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученных ИП, применяющими как общий режим, так и специальные режимы налогообложения включаются в состав доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника.

Г.Г. Джамалова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.