Комментарий к письму Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-11-11/221 (А.В. Харланова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-11-11/221

В опубликованном письме рассмотрен вопрос применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по монтажу теплых полов. Специалисты финансового министерства разъяснили, что нужно сделать в начале деятельности, облагаемой указанным налогом, почему введен такой спецрежим, а также привел его характеристики и условия применения.

Начало и конец применения

Обязанность по уплате налога появляется с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, которые предусматривают его уплату. При спецрежиме в виде ЕНВД таким обстоятельством является начало осуществления на соответствующей территории предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом.

Отметим, что согласно судебным решениям, обязанность исчислять и платить ЕНВД в бюджет возникает только в случае фактического ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 05.03.2008 N А48-2581/07-13, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 N А42-1474/2008, от 26.04.2006 N А05-17846/05-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-3979/2005(18531-А75-29), ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А72-9692/05-13/139, ФАС Дальневосточного округа от 03.05.2007 N Ф03-А51/07-2/948).

Прекращение обязанности по уплате налога связано с такими обстоятельствами, как:

- уплата налога налогоплательщиком;

- смерть налогоплательщика-гражданина;

- ликвидация налогоплательщика-организации;

- другие причины, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога.

Основные условия

Условием применения спецрежима в виде ЕНВД является введение единого налога на территории, где ведется предпринимательская деятельность, по решениям соответствующих учреждений: представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга. Причем эта предпринимательская деятельность должна входить в перечень, приведенный в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Деятельность по монтажу теплых полов в него входит. Ведь, согласно пояснениям специалистов Минфина России в опубликованном письме, она является услугой по коду 016227 "Работы по устройству тепловых покрытий полов" Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). Эта услуга в свою очередь отнесена к бытовым услугам раздела "Ремонт и строительство жилья и других построек". Согласно же подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, в отношении бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Обязательность применения

В опубликованном письме Минфин России подчеркнул, что применение спецрежима в виде ЕНВД носит обязательный характер, конечно, при выполнении названных выше основных условий. Таким образом, если на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга по решениям соответствующих органов власти введен такой налоговый режим, то в отношении деятельности по монтажу теплых полов организация (индивидуальный предприниматель) должна применить только этот спецрежим, а не общую или упрощенную системы налогообложения. Для этого ей следует в течение пяти дней с момента начала осуществления такой деятельности подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. Это указано в пункте 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Заявление о постановке на учет

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) по таким видам предпринимательской деятельности, как:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли);

- размещение рекламы на транспортных средствах.

В остальных случаях названное заявление представляется в инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно тот, кто занимается монтажом теплых полов должен направить рассматриваемый документ в налоговую инспекцию по месту ведения этого бизнеса.

Организации подают заявление по форме N ЕНВД-1, индивидуальные предприниматели - по форме N ЕНВД-2. Данные формы утверждены приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1.

В свою очередь налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, должен выдать уведомление об этом в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления. Для организаций приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488 предусмотрена форма уведомления N 1-3-Учет, для индивидуальных предпринимателей - форма N 2-3-Учет. Обратите внимание: эти формы начали применяться относительно недавно - с 4 октября 2011 года.

Отметим, что согласно пункту 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ уведомление о постановке на учет (о снятии с учета) инспекция может направить налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Но для получения указанных документов таким способом организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо послать в налоговый орган соответствующий запрос, форма которого утверждена указанным приказом.

А.В. Харланова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.